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第一节货币资金
其他货币资金主要包括外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款和信用证保证金存款。
设置“其他货币资金”科目,办理银行本票、银行汇票、信用卡、信用证以及外埠存款时,借记“其他货币资金”,贷记“银行存款”。支付款项时,借记相关科目,贷记本科目。如有余额应在借方。
银行存款:
企业应当设置银行存款总账和银行存款日记账,分别进行银行存款总分类核算和明细分类核算。
(“银行存款日记账”应定期与“银行对账单”核对,调整未达账项)
①企业已收,银行未收。(企业银行存款日记账大于银行对账单余额)
②企业已付,银行未付。(企业银行存款日记账小于银行对账单余额)
③银行已收,企业未收。(企业银行存款日记账小于银行对账单余额)
④银行已付,企业未付。(企业银行存款日记账大于银行对账单余额)
“银行存款日记账”应定期与“银行对账单”核对,根据未达账项,编制银行存款余额调节表。
库存现金(包括人民币现金和外币现金):
,分别进行企业库存现金的总分类核算和明细分类核算。
(1)现金短缺:
(2)现金溢余:
第二节应收及预付款项
企业应当在资产负债表日对应收款项的账面价值进行检查,若证明应收款项发生减值的,应当将该应收款项的账面价值减记至预计未来现金流量现值,减记的金额确认为减值损失,计提坏账准备。确定应收账款减值有两种方法,即直接转销法和备抵法。我国企业会计准则规定采用备抵法确定应收账款的减值。
(1)坏账准备的计提当期应计提的坏账准备=应收款项的期末余额×坏账准备计提比例-“坏账准备”调整前账户余额(若为借方余额则减负数)
【注意】计算结果为正数,则为补提(借记“资产减值损失”,贷记“坏账准备”);计算结果为负数,则为冲销(借记“坏账准备”,贷记“资产减值损失”)。
(2)应收款项作坏账转销(以应收账款为例)
对于已确认坏账并转销的应收款项以后又收回的,另一种会计处理方法是直接按照实际收回的金额,借记“应收账款”等,贷记“坏账准备”,同时借记“银行存款”,贷记“应收账款”等。
其他应收款: 其他应收款是指企业除应收票据、应收账款、预付账款等以外的其他各种应收、暂付款项。
预付账款: 预付账款应当按实际预付的金额入账。预付账款不多的企业,可以不设“预付账款”科目,将预付账款通过“应付账款”科目核算;但在编制资产负债表时应将应付和预付分别列示。
应收账款:
、运杂费等。
【注意】在确定应收账款入账价值时,应注意商业折扣和现金折扣。在有商业折扣的情况下,应按折扣后的价款计入应收账款。在有现金折扣的情况下,现金折扣不影响应收账款的入账价值,实际发生现金折扣时,作为当期财务费用,计入发生当期的损益。
企业发生的赊销业务通过“应收账款”科目核算。“应收账款”科目的借方登记应收账款的增加,贷方登记应收账款的收回及确认的坏账损失,期末余额一般在借方,反映尚未收回的应收账款,如果期末余额在贷方,则反映企业预收的账款。
不单独设置“预收账款”科目的企业,预收的款项也在“应收账款”科目中核算。
应收票据:
应收票据是核算企业因销售商品、提供劳务等而收到的商业汇票。
商业汇票的付款期限,最长不得超过六个月。商业汇票根据承兑人不同分为商业承兑汇票和银行承兑汇票。
企业应通过“应收票据”科目核算应收票据的取得、到期、未到期转让等业务。
(1)应收票据取得时按其票面金额入账。
(2)应收票据到期收回时,按账面余额予以结转。
(3)票据未到期背书转让时,应按账面余额结转。
第三节交易性金融资产
交易性金融资产的概念: 交易性金融资产主要是指企业为了在近期内出售而持有的金融资产,如企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。
交易性金融资产的账务处理:
企业通过“交易性金融资产”、“公允价值变动损益”、“投资收益”等科目核算交易性金融资产的取得、收取现金股利或利息、期末计量、处置等业务。对交易性金融资产科目分别设置“成本”和“公允价值变动”等进行明细核算。
第一,企业在取得交易性金融资产时,应当按照取得金融资产的公允价值作为初始确认金额。【注意】
第二,交易性金融资产的现金股利和利息
资产负债表日按照公允价值计量,公允价值与账面余额之间的差额计入当期损益。
出售交易性金融资产时,应将出售时的公允价值与其账面余额之间的差额确认为当期投资收益;同时将已记入“公允价值变动损益”的金额转到“投资收益”科目中。
【注意】
出售交易性金融资产时,最终确认的投资收益应为出售取得款项与其初始入账金额之间的差额。
第四节存货
存货概述:
存货应当按照成本进行初始计量。存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本。
存货发出既可以采用实际成本核算,又可以采用计划成本核算。如果采用实际成本进行核算,企业可以采用的存货发出的计价方法包括先进先出法、月末一次加权平均法、移动加权平均法、个别计价法等方法。如果按照计划成本进行存货核算,则要对存货的计划成本和实际成本之间的差异进行单独核算,最终将计划成本调整为实际成本。下面先就实际成本核算说明存货发出的计价。
(1)个别计价法
(2)先进先出法在物价上涨时,期末存货成本接近市价,而发出存货成本偏低,利润偏高。反之,利润偏低。
(3)月末一次加权平均法
加权平均单价=实际成本÷存货数量;发出存货实际成本=发出数量×加权平均单价
(4)移动加权平均法
原材料:
(1)设置的科目:原材料、在途物资
(2)购入和发出的账务处理
(1)设置的科目:材料采购、原材料、材料成本差异
(2)基本账务处理
【注意】
第一,采购时,按实际成本付款,计入“材料采购”账户借方;
第二,验收入库时,按计划成本计入“原材料”账户借方,“材料采购”账户贷方;
第三,期末结转,验收入库材料形成的材料成本差异超支差计入“材料成本差异”的借方,“材料采购”的贷方;节约差异计入“材料成本差异”的贷方,“材料采购”的借方;
第四,企业日常采用计划成本核算,发出的材料成本应由计划成本调整为实际成本。
在月末,计算材料成本差异率,结转发出材料应负担的差异额。
材料成本差异率=(期初结存材料成本差异额+本期验收入库材料的成本差异额)/(期初结存材料的计划成本+本期验收入库材料的计划成本)×100%
发出材料应负担的差异额=发出材料的计划成本×材料成本差异率
包装物:
(按计划成本法核算包装物,在发出时,应同时结转应负担的材料成本差异)企业可设置“周转材料—包装物”科目进行核算。
(1)生产领用的包装物成本记入“生产成本”科目;
(2)随同产品出售但不单独计价的记入“销售费用”科目;
(3)随同产品出售且单独计价的记入“其他业务成本”科目。
多次使用的包装物应当根据使用次数分次进行摊销。
低值易耗品:
低值易耗品的分摊方法为一次转销法和分次摊销法。企业可设置“周转材料—低值易耗品”科目进行核算。
委托加工物资:
(1)在发出委托加工物资时,如果以计划成本法核算,应同时结转发出材料应负担的材料成本差异额。收回委托加工物资时,应视同材料购入核算采购形成的材料成本差异额。
【注意】应计入委托加工物资成本的税金
库存商品:
第一,生产制造企业库存商品的核算
(1)商品验收入库;
(2)销售商品。
第二,商品流通企业库存商品的账务处理
商品流通企业发出存货,通常采用毛利率法和售价金额核算法进行核算。
①毛利率法
销售成本=销售净额-销售净额×毛利率
期末存货成本=期初存货成本+本期购货成本-本期销售成本
②售价金额核算法
本期销售商品的实际成本=本期商品销售收入-本期已销商品应分摊的进销差价
期末结存商品的实际成本=期初库存商品的进价成本+本期购进商品的进价成本-本期销售商品的实际成本
存货清查: 存货清查发生盘盈和盘亏通过“待处理财产损溢”账户核算,期末处理后该账户无余额。核算时分两步:第一步,批准前调整为账实相符;第二步,批准后结转处理。
存货减值:
资产负债表日,存货应按照成本与可变现净值孰低计量。可变现净值低于成本的计提存货跌价准备,计入资产减值损失。如果原来导致减值的因素已经消失,减值的金额应在原已计提的存货跌价准备金额内予以恢复。
企业售出存货时,应将该存货对应的存货跌价准备同时结转。结转时冲减主营业务成本或其他业务成本等。
第五节长期股权投资
长期股权投资概述: 、合营企业及联营企业的权益性投资以及企业持有的对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响,且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资。
长期股权投资的会计核算方法有成本法和权益法两种。
(1)成本法核算的长期股权投资的范围
第一,企业对子公司的长期股权投资;
第二,企业对被投资单位不具有共同控制或重大影响,并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资。
(2)权益法核算的长期股权投资的范围
第一,企业对其合营企业的长期股权投资;
第二,企业对其联营企业的长期股权投资。
采用成本法核算的长期股权投资的账务处理:
除企业合并形成的长期股权投资以外,以支付现金取得的长期股权投资,应当按照实际支付的购买价款作为初始投资成本。企业所发生的与取得长期股权投资直接相关的费用、税金及其他必要支出应计入长期股权投资的初始投资成本。
此外,企业取得长期股权投资,实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润,作为应收项目处理,不构成长期股权投资的成本。
投资持有期间被投资单位宣告分派现金股利或利润时,对采用成本法核算的,企业应按应享有的部分确认为当期投资收益。
成本法的基本账务处理如下图所示:
采用权益法核算的长期股权投资的账务处理: 长期股权投资在权益法下核算时,其账面价值随被投资单位所有者权益的变动而调整。
,初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的,不调整长期股权投资的初始投资成本;初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的,其差额计入当期损益(营业外收入),同时调整长期股权投资。
,投资企业按照应享有的被投资单位实现的净收益的份额,确认投资收益并调整长期股权投资的账面价值。投资企业按照被投资单位宣告分派的现金股利或利润计算应分得的部分,相应减少长期股权投资的账面价值。被投资单位发生净亏损时,应以长期股权投资的账面价值以及其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益减记至零为限,投资企业负有承担额外损失义务的除外。长期股权投资的账面价值应由“成本”、“损益调整”、“其他权益变动”三个明细科目组成,账面价值减记至零意味着这三个明细科目余额合计为零。
,在持股比例不变的情况下,企业按持股比例计算应享有的部分,调整长期股权投资的账面价值,同时增加或减少资本公积(其他资本公积)。
处置长期股权投资时,按实际取得的价款和长期股权投资账面价值的差额计入当期投资收益,并同时结转已计提的长期股权投资减值准备。同时,原计入资本公积的相关金额,借记或贷记“资本公积—其他资本公积”科目,贷记或借记“投资收益”科目。
长期股权投资减值:
(1)企业对子公司、合营企业及联营企业的长
期股权投资在资产负债表日的可收回金额低于其账面价值的,应将该股权投资的账面价值减记至可收回金额。
(2)企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响、在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资,应当将该股权投资在资产负债表日的账面价值与按照类似金融资产当时市场收益率对未来现金流量折现确定的现值之间的差额,确认为减值损失。
减值的会计处理为:借记“资产减值损失”,贷记“长期股权投资减值准备”。长期股权投资减值损失一经确认,在以后会计期间不得转回。
第六节固定资产及投资性房地产
投资性房地产:
投资性房地产,是指为赚取租金或资本增值,或两者兼有而持有的房地产。
投资性房地产应当能够单独计量和出售。
(1)属于投资性房地产的项目
(2)不属于投资性房地产的项目
(1)外购的投资性房地产
其成本包括购买价款、相关税费和可直接归属于该资产的其他支出。
(2)自行建造的投资性房地产
自行建造投资性房地产的成本由建造该项房地产达到预定可使用状态前发生的必要支出构成,包括土地开发费、建筑成本、安装成本、应予以资本化的借款费用、支付的其他费用和分摊的间接费用等。
(1)采用成本模式进行后续计量的投资性房地产采用成本模式进行后续计量的投资性房地产,应当按照固定资产或无形资产的有关规定,按期(月)计提折旧或摊销。
(2)采用公允价值模式进行后续计量的投资性房地产
企业有确凿证据表明其投资性房地产的公允价值能够持续可靠取得的,可以对投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量。
(3)投资性房地产后续计量模式的变更
成本模式在符合一定条件下可以转为公允价值模式进行后续计量,应作为政策变更处理,已经采用公允价值模式计量的投资性房地产,不得从公允价值模式转为成本模式。
(1)采用成本模式计量的投资性房地产的处置
(2)采用公允价值模式计量的投资性房地产的处置
处置时原累计确认的公允价值变动应一并结转,若存在原转换日计入资本公积的金额,也一并结转。
固定资产:
同时具有以下特征的有形资产属于固定资产:
第一,为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有;
第二,使用寿命超过一个会计年度。
固定资产在符合定义的前提下,应当同时满足以下两个条件,才能加以确认:
(1)与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业;
(2)该固定资产的成本能够可靠地计量。
【提示】在实务中,对于固定资产进行确认时,还需要注意以下两点:
第一,固定资产各组成部分具有不同使用寿命或者以不同方式为企业提供经济利益,适用不同折旧率或折旧方法的,应当分别将各组成部分确认为单项固定资产;
第二,与固定资产有关的后续支出,满足固定资产确认条件的,应当计入固定资产成本;不满足固定资产确认条件的,应当在发生时计入当期损益。
【提示】由于企业的经营性质不同,经营规模各异,对固定资产的分类不可能完全一致,但实际工作中,企业大多采用综合分类的方法作为编制固定资产目录、进行固定资产核算的依据。
企业通过“固定资产”、“累计折旧”、“工程物资”、“在建工程”、“固定资产清理”等科目核算固定资产的取得、计提折旧、处置等。
第七节无形资产及其他资产
其他资产: 其他资产是指除上述资产以外的其他资产,如长期待摊费用。
长期待摊费用,是指企业已经发生但应由本期和以后各期负担的分摊期限在1年以上(不含1年)的各项费用。长期待摊费用应当单独核算,在项目的受益期限内分期平均摊销。如以经营租赁方式租入的固定资产发生的改良支出等。
【拓展】如果不能使以后会计期间受益的,应当将尚未摊销的该项目的摊余价值全部转入当期损益。
无形资产:
(1)无形资产的概念和特征
无形资产是指企业拥有或控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。无形资产具有三个主要特征:
①不具有实物形态;
②具有可辨认性;
③属于非货币性长期资产。
(2)无形资产的内容
无形资产包括:专利权、非专利技术、商标权、著作权、特许权和土地使用权等。
(3)无形资产的确认
确认一项无形资产首先应当符合无形资产的定义,在此基础上,应当同时满足下列条件才能予以确认:
①与该无形资产有关的经济利益很可能流入企业;
②该无形资产的成本能够可靠地计量。
企业通过“无形资产”、“累计摊销”等科目核算无形资产的取得、摊销和处置等。
(1)无形资产的取得
(2)无形资产的摊销
(3)无形资产的处置
(4)无形资产减值
第二章 负债
第一节短期借款
取得和偿还: 企业通过“短期借款”科目核算短期借款的取得、偿还情况。取得短期借款时贷记“短期借款”科目,偿还时借记“短期借款”科目。
计息: ,在资产负债表日按计算确定的短期借款利息费用,借记“财务费用”科目,贷记“应付利息”科目。
,根据已经预提的利息,借记“应付利息”科目,根据当期应计利息,借记“财务费用”科目,根据应付利息总额,贷记“银行存款”科目。
第二节应付及预收款项
应付账款:应付账款是指企业因购买材料、商品或接受劳务供应等经营活动应支付的款项。
企业应通过“应付账款”科目核算应付账款的发生、偿还、转销等情况。该科目贷方登记发生的应付账款,借方登记偿还的应付账款,或开出商业汇票抵付的应付账款,或已冲销的无法支付的应付账款。余额一般在贷方,表示企业尚未支付的应付账款余额。本科目一般应按照债权人设置明细科目进行明细核算。
应付账款的处理主要涉及以下内容:
,待货物验收入库后,按发票账单、入库单登记入账;
,但发票账单到月终尚未到达时,待月份终了时暂估入账,待下月初再用红字予以冲回;
,应付账款的入账金额按发票上记载的应付金额的总额确定。在这种方法下,应按发票上记载的全部应付金额,借记有关科目,贷记“应付账款”科目,获得的现金折扣,冲减财务费用;
,借记“应付账款”科目,贷记“银行存款”、“应付票据”等科目;
,直接转入“营业外收入”。