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陷增值税制下的出口退税
分析
有缺陷增值税制下的出口退税分析
影响出口退税的增值税制度缺陷
1、税率档次过多,不够统一。完善的增值税制要求实行单一税率或者接近单一税率制度。
单一税率即能保证增值税税制的公平性和统一性,也能保持其完整性。而我国当前税率实行
17%,13%、6%和4%四挡,抵扣税率更有17%,13%,10%,7%,6%和4%六档之多,
这就使得征收率和抵扣率之间存在很大的差异,违背了增值税的公平和中性原则。表现在同
种货物的购货渠道不同,税收负担也不同,有的征多扣少,有的征少扣多,破坏了增值税链
条完整性。这就促使企业为了降低税负而产生虚开发票骗抵扣的动机,而这完全是税制设计
带来的后果。
2、未实行普遍征收。普遍征收本身就是增值税税制设计的基本要求,征收范围越窄越难以
实现其公平和中型原则。普遍征收不仅体现对行业的公平,也体现对纳税人的公平。我国征
收范围过窄,要求扩大征税范围的呼声越来越高,尤其是交通运输业,实行的是营业税,而
一般纳税人采购货物(固定资产除外)发生的运费可以抵扣增值税,并且征收率和扣税率倒挂,
加上运输发票管理混乱,所以问题较多。对劳务未实行普遍征收夜使得技术出口转让时所含
有的货物或劳务进项税金得不到退还,对发展高新技术极为不利。
3、专用发票抵扣中存在货物流向失控。1994年税制改革最终落实以票管税的环节,虽然现
在有金税工程协查系统对纳税人的发票进行监控,但是从税务机关发函协查的情况来看,金
税工程只能解决票流、资金流、信息流等方面的情况,也只能知道货款是否受到,发票开给
谁,发票是否真实,销货单位是否做了销售,货物有无出库单,是否是自己生产的货物等方
面的信息。而对税务管理和检查更显重要的物流情况却没有办法知道。因为物流才是真实的
交易记录,才表明货物的实际流向。税务机关在检查中发现大量的开票单位将货物发送给非
付款单位,再去调查实际的收货单位时就无法查实货物的真实去向,也就是说通过金税工程
对物流无法进行实质上的监控。
4、税收优惠政策破坏抵扣链条的完整性。目前我国仍然存在诸如民政福利优惠、继承电路、
计算机软件等税收优惠政策,对此类企业在本道环节的增值税实行先征后退或超过一定税负
返还税款的政策。这些政策的存在破坏了增值税制应该是道道征税抵扣。如果此类产品再经
过国内加工生产后出口,就不是完全的已税商品,实际上不符合退税的要求,虽然政策规定
这类产品出口不退税,但是无法保证其多环节加工出口后退税的可能。
5、分类管理纳税人带来偷税,最终影响出口退税管理。增值税的理论设计要求一般纳税人
占绝大多数,这样才能保证从生产到流通再消费的道道征税,从而保证增值税链条的完整性。
但是,我国对纳税人的管理刚好相反,小规模纳税人占大多数,据初步统计,2002年小规
模纳税人占增值税纳税人的比例,广东省为92%,%,全国约为80%--90%。
小规模纳税人不需要专用发票抵扣税款,这就使得一般纳税人销售给小规模纳税人和个人的
货物不开票不申报纳税以及小规模纳税人销货时不开票不申报纳税现象大量存在,偷税在所
难免,主要集中在各类专业市场。据不完全统计,在所有的专业市场中都存在有大量的偷税
行为,实行定期定额征管的个体户中偷税面更达90%以上。因为偷税使得出口货物价格中并
没有包含相关税款,从而导致出口退税过程中存在欺骗和不公平现象。
制度缺陷下出口退税的后果
增值税制度缺陷下的出口退税,必然引起该退没退和不该堆的多退的现象发生。
1、未能彻底退税,违背了中性原则。一方面多征少退,另一方面少征多退。不彻底退税的
原因有(1)未实行消费型增值税。虽然东北地区已经实行转型试点,但是沿海地区生产型增值
税使资本性货物的税金不能抵扣,导致资本有机构成越高的企业税负越重,出口产品所耗固
定资产的进项税金得不到退还;(2)退税率低于征税率,加重出口企业税负,影响出口商品在
国际市场上的竞争力,相应加大其经营成本,降低企业的获利能力;(3)来料加工不退税,迫
使企业改变经营方式采用进料加工方式来享受出口退税政策,实际上是对加工劳务不退税;
(4)对劳务未实行普遍征收使技术出口转让时所含有的货物或劳务进项税金得不到退还,对发
展高新技术也极为不利。
2、因偷税所致的多退税。出口退税的货物,必需是已税货物,即不征不退。如果是没有纳
税的货物出口,国家对其退税,必然导致多退税。偷逃税是税收流失的最主要方式,1995-2000
年我国每年税收流失的绝对额均在4000亿元以上。例如小规模纳税人采购货物出口时因为
实行免税政策,所以在货物采购环节不要发票,但是一些不法分子利用这一点通过买单业务
购买小规模纳税人的出口报关单,然后购买虚开的发票进行退税。国家因此多退的税款,在
量上正好等于由于偷税行为而流失的税款。
3、优惠政策下的出口补贴。我国目前的增值税制度虽然对税收优惠政策进行了大范围的清
理,但是仍然存在先征后退,即征即退以及免征本道环节增值税等针对不同性质企业的不同
税收优惠政策。这种政策虽然规定生产企业直接销售产品给外贸公司出口时不得享受出口退
税优待,但是,如果这种产品在国内进行多环节生产和流通最终出口,那么就存在国家多退
税款的情况。例如,税务机关在对某进出口公司的检查中发现,其货物购进的生产企业是非
民政福利企业,但是该货物购进单位有大量员材料是从民政福利企业购进,并且开具了专用
发票,很显然该货物出口时国家在出口环节退税和民政福利企业退税就存在多退税的情况,
造成了税款的合法流失和财政收入损失,最终形成政府对出口产品的不合理财政补贴。
4、以票管税带来以票退税的骗税严重。增值税的核心是专用发票,形成以票管税的格局。
从十多年的实践来看,以票管税存在许多不足,将税制改革的奉献全部落到增值税专用发票
上,于是所有与增值税有关的其他政策措施都受到影响,反映在出口退税管理上,就形成以
票退税的局面。现在各级退税部门都是以票退税,这是以开票货物都是已税货物为前提的,
但是在现实中存在的真票假开,税收优惠、偷逃税款的现象,就很难保证开票货物都是已税
货物。如水乳交融机关在家产中发现外贸公司从专业市场上不进行货物交易而只购买专用票,
再从海关虚假报关骗取出口关单,然后再向退税部门申报骗税的情况。
完善制度缺陷的建议
我国税制仍然存在更深层次的改革和完善的必要,集中体现在以下几个方面:
1、规范税率,尤其是抵扣税率。目前,我国增值税抵扣税率档次过多,特别是相对于征税
率多出来的10%和7%,这正是当前影响增值税税制正常运行的问题所在,利用“四小票”骗
抵税款呈现上升趋势。例如反映比较强烈的废旧物资行业虚开问题、交通运输行业的虚开问
题。使得征收率与抵扣率差异较大,出现国家征少扣多的情况。而且,“四小票”也是税务机
关征管的重点和难点,因为纳税人自主开票的随意性太大,运费虚开多抵扣和票税的问题在
所难免。建议对这类行业实行统一的17%或13%的税率,实行统一的增值税发票管理,按
照票面征税额抵扣税款。
2、实行普遍征收,并扩大一般纳税人的范围。小规模纳税人的比重过大已经影响了税制的
进一步完善,也影响到了税制的完整性,不利于增值税税制规范。应该扩大一般纳税人的范
围,并且实行普遍征收。例如在对运输业实行增值税后,实行17%或13%的税率,按照行
多少扣多少的原则,纳入增值税的正常管理范围,就可以避免运费虚开多抵扣和骗税的问题。
3、完善增值税专用发票的管理。目前的管理措施和管理手段,已经对专用发票的信息流、
资金流、票流等环节实行了很好的监控。但是,商品交易的实质是货物的风险和所有权的转
移,买卖双方的物流也是反映交易真实性的一个重要方面。但是,对货物的整个流动过程却
没有相关记录。企业虽然有出口单和入库单,但是无法了解货物是否就是发票上所列明的货
物。为此,我们建议在专用发票上增加物流的记载项目,要求纳税人填列专门的物流凭证,
尤其要列明公路运输货物的起运地点、车牌号码或车次,运输司机的身份证号码和住址、电
话、货物数量、拼命、规格、运输时间,目的地,收货人、发货人等信息,加大物流的信息
披露,使税务检查时有证可查,能使信息流,资金流、票流和物流完整全面的结合在一起,
对经济交易的实质实行全面的监控。这样可以有效的防止虚报出口,买单等骗税的发生,或
者即使发生也能在事后查之有据。
4、取消直接的增值税优惠措施采用财政补贴方式,保持增殖税链条的完整性。从1994年税
制改革至今,我国已经取消了许多商品生产和流通环节的增值税优惠政策,对完善税制,堵
塞漏洞起到了很大的作用。但是,当某类产品在整个价值增值过程中,既销售了增殖税优惠
政策又实行了出口退税,那么就会出现因出口退税而多退了优惠环节已经免征税款的情况。
而且大量企业为了享受税收优惠待遇,不思经营,专思优惠待遇的享受,也违背了国家采取
税收优惠政策的本意。建议取消企业的税收优惠政策,取而代之以财政直接补贴,以保证增
值税的完整性。
5、清理部分出口退税政策。为了刺激国内经济发展,扩大内需,我国出台了一些税收优惠
政策,在出口退税方面有“钢材以产顶进,国产设备退税、中标机电产品退税等。这类政策本
身就不符合WTO的原则,并且是在通货紧缩的大北京下制定的临时性政策。虽然钢材以产
顶进政策已经取消,但是许多政策仍然要进一步清理,不仅是规范制度本身的要求,也是防
止新的骗税行为发生的需要。
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