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第二章注册会计师职业道德与法律责任
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本章内容
第一节职业道德基本原则
第二节职业道德概念框架
第三节职业道德概念框架的运用
第四节审计业务对独立性的要求(重点)
第五节注册会计师法律责任
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学****目标
1、掌握注册会计师职业道德基本原则
2、理解注册会计师职业道德概念框架的涵义,并能运用概念框架分析解决问题
3、掌握如何识别、评价和应对专业服务委托、利益冲突、应客户要求提供第二次意见、收费、专业服务营销、礼品和款待、保管客户资产等情形可能产生的不利影响
4、理解独立性概念框架的内涵,并能运用独立性概念框架分析解决问题
5、
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第一节职业道德基本原则
诚信
独立性
客观和公正
专业胜任能力和应有的关注
保密
良好职业行为
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第一节职业道德基本原则——诚信(1/6)
一、诚信
注册会计师在所有的职业活动中,应保持正直,诚实守信。
诚信原则的总体要求:
1、如果认为业务报告、申报资料或其他信息含有严重虚假或误导性的陈述,含有缺少充分依据的陈述或信息,或者存在遗漏或含糊其辞的信息,注册会计师不得与这些有问题的信息发生牵连。
2、如果注意到已与有问题的信息发生牵连,应当采取措施消除牵连。
如果对鉴证业务中有问题的信息出具了恰当的非标准业务报告,可以不视为违反这一规定。
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第一节职业道德基本原则——诚信(1/6)
注册会计师的“发生牵连”
针对注册会计师执行审计业务而言,发生牵连是指注册会计师针对有关审计客户信息出具了审计报告或同意将其姓名与有关信息联系在一起。
例1,假设ABC会计师事务所的A注册会计师负责审计甲公司2013年度财务报表,如果A注册会计师在审计报告上签名并盖章,则表明A注册会计师与甲公司审计报告包含的信息发生牵连。
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第一节职业道德基本原则——诚信(1/6)
例2,ABC会计师事务所的A注册会计师负责审计上市公司甲公司2013年度财务报表。A注册会计师发现甲公司2013年度存在显失公允的重大关联方交易确认的营业收入,A注册会计师提请甲公司管理层进行收入调减并在财务报表附注中增加对该关联方及其交易事项的披露,但遭到甲公司管理层拒绝。
处理方法(1):A注册会计师已经识别到甲公司财务报表存在严重误导和重大遗漏的信息,并且甲公司管理层拒绝调整,但注册会计师仍然针对甲公司2013年度财务报表出具无保留意见审计报告。
分析:A注册会计师针对客户有问题的信息仍然签发了无保留意见审计报告,属于与客户有问题的信息发生牵连。
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第一节职业道德基本原则——诚信(1/6)
处理方法(2):A注册会计师已经识别到甲公司财务报表存在严重误导和重大遗漏的信息,并且甲公司管理层拒绝调整,因此A注册会计师针对该情形出具了恰当的非无保留意见审计报告。
分析:A注册会计师针对客户有问题的信息签发了恰当的非标准审计报告,不属于与客户有问题的信息发生牵连。
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第一节职业道德基本原则——独立性(2/6)
二、独立性
独立性是指不依附外力,且不受外界束缚。
(一)鉴证业务与独立性
独立性原则要求注册会计师应当独立于责任方和预期使用者,发表客观和公正的鉴证意见。
1、注册会计师执行审计和审阅业务以及其他鉴证业务时,应当从实质上和形式上保持独立性,不得因任何利害关系影响其客观性。
2、会计师事务所在承办审计和审阅业务以及其他鉴证业务时,应当从整体层面和具体业务层面采取措施,以保持会计师事务所和项目组的独立性。
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第一节职业道德基本原则——独立性(2/6)
(二)非鉴证业务与独立性
注册会计师执行的业务分鉴证业务与非鉴证业务,许多非鉴证业务以客户为唯一受益人,比如会计师事务所承接的为某公司提供内部审计服务,代为编制会计记录或财务报表服务,代公司管理层招聘服务,提供税务服务等。
注册会计师在提供这些服务时不需要承担对第三方报告的责任,不需要遵循独立性原则。
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