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李瑞玲摘要:小微企业作为我国混合所有制经济中重要的组成部分,对推动技术进步、自主创新以及增加就业等方面有着不可替代的作用。近几年,为了促进和支持小微企业发展,国家实施了一系列的税收优惠减免政策,释放政策红利。2019年初,国家更是实施了大规模的普惠性所得税税收减免,切实帮助小微企业减轻税收负担。本文通过介绍小微企业,对小微企业所得税税收筹划方法进行分析,提出小微企业所得税税收筹划的优化建议,为支持小微企业发展提供支持,具有现实意义。
关键词:小微企业企业所得税税收筹划
近年来,我国政府颁布一系列小微企业所得税税收优惠政策,旨在减轻企业负担,激发市场活力,鼓励小微企业发展。在2019年1月1日更是大规模的实施了普惠性税收减免政策,放宽小微企业标准并加大所得税优惠力度。仅在第一季度,就实现了所得税新增减税287亿元。面对新时代、新契机,企业必须有针对性的利用税收优惠政策,合理、合法开展纳税筹划工作,提高企业经营效益,促进企业发展。
1我国小微企业简介
根据我国企业所得税法及其实施条例规定,“小微企业”是指符合税法规定条件的特定企业,不仅具有“小型”,还有“微利”的特征,主要用于企业所得税优惠政策方面,是小型微利企业的简称。根据财税【2019】13号通知规定,自2019年1月1日至2021年12月31日,从事国家非限制和禁止行业,且同时符合年度应纳税所得额不超过300万元、从业人数不超过300人、资产总额不超过5000万元等三个条件的企业。
小微企业是我国国民经济和社会发展的重要组成部分,按照最新认定标准,小微企业数量占企业所得税纳税人总量的比重达到了95%。据最新数据显示,小微企业贡献了全国80%以上的就业、70%左右的专利发明权、60%以上的GDP和50%以上的税收。由此可见,小微企业作为发展的生力军、就业的主渠道、创新的重要源泉,以及市场经济中最为活跃的主体,在我国经济体系中具有着举足轻重的地位。
企业所得税税收筹划,是一种财务管理活动,是在合法的前提下,运用一定的技术和方法,对企业的经营活动进行合理、科学的安排,以充分利用税收优惠政策,实现降低企业所得税额和缓缴税款的目的。由于我国现行的会计与所得税的税收优惠政策中,存在很大的所得税筹划空间,通过税收筹划不仅可以提高企业税后收益、促使企业财务管理健康发展、还可以改善企业管理,创造更多的社会与经济效益,因而对小微企业进行所得税税收筹划具有十分积极的意义。
根据财税【2019】13号通知,自2019年1月1日至2021年12月31日,小微企业所得税,引进超额累进税率,优惠政策如下:
(1)年应纳税所得额≤100万元,减按25%计入应纳税所得额,按20%的税率缴纳企业所得税,实际企业所得税税负为5%。
(2)100万元<年应纳税所得额≤300万元,减按50%计入应纳税所得额,按20%的税率缴纳企业所得税,实际企业所得税税负为10%。
例如,2019年应纳税所得额为250万元的小微企业,应缴纳企业所得税=100*25%*20%+(250-100)*20%*50%=20万元。
2小微企业所得税税收筹划方法分析
根据企业所得税法的规定,实施的比例税率主要分以下三种情况:第一,一般企业的所得税税率25%;第二,小微企业的实际税率5%和10%;第三,重点扶持的高新技术企业税率15%。
税率是企业所得税的重要影响因素,从以上三种税率可以看出,小微企业的实际税率比一般企业要少20个百分点。因此,企业应当在满足基本条件的情况下,合理控制小微企业认定标准临界点,使自己符合小微企业标准,享受政策红利。例如,企业在应纳税所得额≤300万,资产总额或从业人数若超过了规定标准时,可根据具体情况通过增设子公司、减少职工人数等合法方法,使其符合认定标准。
值得注意的是,小微企业确定后,并不是一成不变的。当条件变化时,原有的小微企业可能会不符合认定标准,转变为一般企业。因此,财务人员应时刻留意对照衡量标准,合理控制值临界点,以避免因少纳税额而受到处罚。
根据企业所得税法的规定,企业符合规定的公益性事业捐赠支出,在年度利润总额12%以内的部分,准予在计算应纳税所得额时予以扣除;超出部分,准予以后三年内结转扣除。例如当资产总额、从业人数都满足要求,只是年纳应税所得额略高于300万元时,完全可以通过参与符合规定的公益性捐赠活动,使企业的年应纳税所得额也符合标准,可以享受小微企业税收优惠政策。
例如,某生产企业,本年度职工人数为280人,资产总额为3000万元,预计2019年应纳税所得额为320万元。若该企业于年底通过公益性的社会团体,捐给希望工程20万元,则该企业符合小微企业认定标准,2019年应缴纳企业所得税为25万元(100*5%+200*10%);若不捐出,则该企业不符合小微企业认定标准,2019年应缴纳企业所得税为80万元(320×25%)。通过捐赠,企业取得了55万的节税效益,明显高出捐赠成本。
从上例,可以看出,企业通过合理利用税收减免政策,不仅提高了社会影响力,更通过税收筹划达到了减税目的。
根据企业所得税法的规定,对于企业发生的费用,有着不同的扣除标准。企业在进行财务管理时,必须进行合理筹划,进行准确区分。具体规定如下:
(1)廣告费、宣传费不超过当年营业收入15%的部分,准予扣除;超出部分,需结转以后年度扣除。(2)业务招待费,按照发生额的60%扣除,最高不得超过当年营业收入5‰
(3)企业研发费用,未形成无形资产直接计入当期损益的,按照75%加计扣除;形成无形资产的,每期按照该项无形资产成本的175%摊销。
在实际工作中,企业经常需要发生与市场开拓高度相关的广告费、宣传费、业务招待费,这些费用很容易出现超出列支比例,不能税前扣除的情况。因此,企业应高度关注着三项费用的预算管控。同时,对于研发费用要与管理费用及其他费用的严格划分,进行单独核算,以享受加计扣除的优惠政策。通过合理确定财务管理办法,实施费用管控和核算,达到节税减费的目的。
3小微企业所得税税收筹划的优化建议
作为一个新兴理财理念,税务筹划在我国的发展时间还比较短,很多小微企业对税务筹划的真正内涵,了解并不深入,甚至将税收筹划与逃税、避税相等同,认识上存在偏差。没有意识到税收筹划是一种合法的节税行为,片面的按照税务机关的要求缴税,多缴税款现象屡见不鲜。企业必须强化纳税权益意识,树立正确的税收筹划观念。随着企业法律制度的不断完善,人们的维权意识也越来越高,企业在履行纳税义务的同时更应重视自身的税收权益,持续学****提升企业管理者及财务人员的法律及税收筹划意识,充分认识到税收筹划对于降低税负的作用。从而,加强财务和税务管理的水平,遵守法律法规,提高税法遵从度,规范小微企业的管理,降低财务风险。
只有符合特定的标准,企业才能够享受小微企业所得税优惠政策。企业必须时刻关注最新优惠政策标准,不断调整企业现状。在保证企业稳定发展的同时,吃透政策精神,在不脱离法定范围的情况下,合法营造小微企业的条件,充分享受税收优惠政策,降低企业的税收压力,促进企业的经济发展。
税收筹划工作,具有很强的专业性,筹划难度大。在我国,税收筹划专业人才稀缺,小微企业更是人才匮乏。实际工作中,小微企业进行税收筹划,一般通过外聘和自行培养两种途径寻求专业人才。外聘人才成本太高,而小微企业的业务复杂程度远低于大中型企业,自行培养专业的税收筹划人才具有较强的可行性。专业税收筹划机构,可以为小微企业提供一时的筹划方案,但是从企业长远发展來看,企业的税收筹划无处不在。小微企业必须具备一定的自我筹划能力,培养出适应企业自身需求的高素质专业税收人才,把人才作为企业的资源而不是负担,任人唯贤,实现资源效益最大化。
4总结
随着大规模减税政策的相继落地和小微企业普惠性税收减免政策的实施,小微企业有了新的活力,也有了新的机遇。如何在政策利好的大环境下,把握新时代的机遇,通过合理的税务筹划,减税降费、提升自我竞争力,实现企业价值最大化,对于小微企业来说意义重大。小微企业应当用长远的、发展的眼光权衡企业整体风险和收益,作出最优纳税筹划。
参考文献:
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作者简介:李瑞玲,北京经济管理职业学院,讲师。
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