文档介绍：增值税会计核算手册
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2016-4
目录
第一章总则 1
第二章增值税相关会计科目的设置 1
第一节增值税相关会计科目设置 1
第二节增值税一般纳税人相关会计科目核算内容 3
第三节增值税小规模纳税人会计科目核算内容 7
第三章收入与销项税额的会计核算 7
第一节建造合同收入的核算 8
第二节其他业务收入的核算 11
第三节视同销售收入的核算 23
第四节特殊业务收入的核算 24
第四章与进项税额相关的会计核算 25
第一节材料与机械费用 25
第二节人工费用 29
第三节固定资产 32
第四节无形资产 42
第五节其他购进业务 45
第六节不得抵扣进项税额与进项税额转出 47
第五章应交增值税的计算 54
第一节一般计税方法 54
第二节简易计税方法 58
第六章报表的生成 64
第七章附则 64
第一章总则
一、为了保证增值税制下的会计核算工作,根据《中华人民共和国增值税暂行条例》、《关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》、国家税务总局关于发布《纳税人跨县(市、区)提供建筑服务增值税征收管理暂行办法》的公告、国家税务总局关于发布《不动产进项税额分期抵扣暂行办法》的公告、《企业会计准则》和国家有关法律、法规,并结合企业的实际情况,制定本会计核算办法。
二、本办法规范销项税额、进项税额等增值税相关事项的确认、计量和报告行为,保证会计信息质量,做到及时核算、依法按时纳税、准确进行账务处理。
三、根据企业现状和发展需要,按项目部就地预缴、机构所在地申报分别规定相应的会计处理。
四、本办法适用于进行增值税业务的相关核算单位。
第二章增值税相关会计科目的设置
第一节增值税相关会计科目设置
一、一般纳税人应在“应交税费”科目下设置“应交增值税”、“未交增值税”、“待抵扣进项税额”、“增值税留抵税额”和“增值税检查调整”五个二级明细科目。
一般纳税人应在“应交增值税”二级科目下设置“进项税额”、“已交税金”、“转出未交增值税”、“减免税款”、“销项税额”、“出口退税”、“进项税额转出”、“出口抵减内销产品应纳税额”、“转出多交增值税”、“预缴税款”、
“结转销项税额”、“结转进项税额”十二个三级明细科目。
“应交增值税”下三级科目T型账户图:
应交增值税
进项税额
销项税额
已交税金
出口退税
减免税款
进项税额转出
出口抵减内销产品应纳税额
转出多交增值税
转出未交增值税
结转销项税额(项目部用)
结转进项税额(机关用)
预缴税额(机关用)
预缴税额(项目部用)
结转进项税额(项目部用)
结转销项税额(机关用)
二、小规模纳税人在“应交税费”科目下设置“应交增值税”和“增值税检查调整”两个二级科目,不需再设置其他二级科目和子目。
第二节增值税一般纳税人相关会计科目核算内容
一、二级会计科目核算内容
1.“应交增值税”
借方发生额为购进货物、进口货物、接受应税服(劳)务支付的进项税额、预缴的增值税、转出应缴未交增值税等,贷方发生额为销售货物、提供应税服(劳)务应缴纳的增值税额、出口货物退税、进项税额转出、转出多交增值税等。同时核算汇总纳税方式下,汇总范围内项目部与汇总主体本部之间结转的进项税额、销项税额、预缴税款。
项目部本科目期末借方余额无余额,期末贷方余额反映项目部应预缴的增值税税额。
2.“未交增值税”
借方发生额,反映期末转入的多交的增值税;贷方发生额,反映期末转入的当期发生的应交未交增值税。
本科目期末借方余额反映多交的增值税,贷方余额反映未交的增值税。
3.“待抵扣进项税额”
借方发生额,反映本期已经购进尚未抵扣的进项税额和经比对不得抵扣的进项税额;贷方发生额,反映可以抵扣的进项税额和按规定转出的待抵扣进项税额。
本科目期末借方余额反映已购进尚未抵扣的进项税额,期末贷方无余额。
4.“增值税留抵税额”
本科目用于核算建筑业营改增前兼有应税服务的,截止到建筑业开始试点当月月初的增值税期末留抵税额,按照规定不得从建筑劳务的销项税额中抵扣的增值税留抵税额。开始试点当月月初,企业应按不得从应税服务的销项税额中抵扣的增值税留抵税额,借记“应交税费——增值税留抵税额”科目,贷记“应交税费——应交增值税(进项税额转出)”科目。待以后期间允许抵扣时,按允许抵扣的金额,借记“应交税费——应交增值税(进项税额)”科目,贷记“应交税费——增值税留抵税额”科目。
本科目期末借方余额反映抵减货物和劳务应纳税额后的余额,期末贷方无余额。
5.“增值税检查调整”
借方发生额,反映检查后应调增账面进项税额和调减销项税额;贷方发生额,反映检查后