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主编:吴海燕
第一章会计法律制度案例
财经法规与会计职业道德
第一章会计法律制度案例
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1、广州海岭公司是一家国有企业。2006年12月,公司董事长针对公司效益下滑、面临亏损、无法完成年度盈利计划的情况,指示公司总会计师把利润做高些,总会计师尽管有所顾虑,但最终还是按董事长的意图,虚构了若干笔无交易的销售收入,使公司利润大幅增加,财务报表由亏变盈。报表经恒信威德会计师事务所审计后,出具了无保留审计意见。
2007年4月,在《会计法》执法情况检查中,当地财政部门发现了该公司存在的重大会计作假行为,拟对该公司董事长、总会计师等相关人员进行行政处罚,并分别下达了行政处罚告知书。但公司相关人员接到行政处罚告知书后,均要求举行听证会,并在听证会上指出,公司相关无须承担责任,因为公司财务报表经会计师事务所进行了审计,财务报表存在问题,应由会计师事务所承担责任。
请根据会计法律制度的相关规定,回答下列问题:
(1)上述案例资料表明我国的会计监督体系由哪些方面组成?
(2)董事长、总会计师是否需要承担责任,为什么?
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答:(1)我国的会计监督体系由三个方面构成:
单位内部会计监督(1分)、以政府财政部门为主体的政府会计监督(1分)、以注册会计师为主体的社会会计监督(1分)。
(2)董事长的总会计师需要承担责任。(1分)理由是:
〈1〉董事长违背了《会计法》第28条第1款的规定“单位负责人应当保证会计机构、会计人员依法履行职责,不得授意、指使、强令会计机构、会计人员违法办理会计事项。(2分)
〈2〉总会计师违背了《会计法》第28条第2款的规定”会计机构、会计人员对违反本法和国家统一的会计制度规定的会计事项,有权拒绝办理或者按照职权予以纠正。(2分)
〈3〉根据《会计法》第45条的规定,董事长授意总会计师编制虚假财务会计报告,构成犯罪的,依法追究刑事责任;尚不构成犯罪的,可以处5000元以上50000元以下的罚款;属于国家工作人员的,还应当由其所在单位或者有关单位依法给予降级、撤职、开除的行政处分。(1分)
〈4〉根据《会计法》第43条的规定,总会计师编制虚假财务会计报告,构成犯罪的,依法追究刑事责任;尚不构成犯罪的,应由县级以上人民政府财政部门予以通报和吊销会计从业资格证书,同是可以处3000元以上50000元以下的罚款。(1分)
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2、天力公司内部机构调整:会计李某负责会计档案保管工作,调离会计工作岗位,离岗前与接替者王某在财务科长的监交下办妥了会计工作交接手续。李某负责会计档案工作后,公司档案管理部门会同财务科将已到期会计资料编造清册,报请公司负责人批准后,由李某自行销毁。年底,财政部门对该公司进行检查时,发现该公司原会计李某所记的账目中有会计作假行为,而接替者王某在会计交接时并未发现这一问题。财政部门在调查时,原会计李某说,已经办理会计交接手续,现任会计王某和财务科长均在移交清册上签了字,自己不再承担任何责任。根据会计法律制度的有关规定,回答下列问题:  
(1)公司销毁档案是否符合规定?
(2)公司负责人是否对会计作假行为承担责任?简要说明理由。
(3)原会计李某的说法是否正确/简要说明理由。
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答:(1)公司销毁档案不符合会计法律制度的规定。根据《会计档案管理办法》的规定,保管期满的会计档案,应由单位档案管理机构提出销毁意见,会同会计机构共同签定,报单位负责人批准后,由单位档案管理机构和会计机构共同派员监销。
(2)公司负责人对会计作假行为应当承担责任。《中华人民共和国会计法》规定:“单位负责人对本单位的会计工作和会计资料的真实性、完整性负责”、“单位负责人应当保证会计机构、会计人员依法履行职责,不得授意、指使、强令会计机构、会计人员违法办理会计事项。”
(3)李某的说法不正确。《中华人民共和国会计法》规定,交接工作完成后,移交人员所移交的会计凭证、会计账簿、财务会计报告和其他会计资料是在其经办会计工作期间内发生的,应对这些会计资料的真实性、完整性负责,即便接替人员在交接时因疏忽没有发现所接会计资料在真实性、完整性方面的问题,如事后发现仍由原移交人员负责,原移交人员不应以会计资料已移交而推脱责任。
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3、小A与小D是应届会计专业本科毕业生,在人才招聘会上同时应聘广东长江科技有限公司的会计职位。经过激烈的初试、复试后,两人均进入了最后的面试阶段。财务经理对小A、小D面试的表现都十分满意,真是难以取舍!     在等待通知期间,小A、小D分别接到财务经理的来电:“单位的出纳休产假三个月,担任会计时同意兼任出纳吗?”小A说“没问题!年青人应该在实践工作中多锻炼。”而小D说“不合适吧,会计不可以兼任出纳,经理还是另做安排好。”     请回答:     (1)广东长江科技有限公司最终应录用小A还是小D?为什么?(3分)     (2)请列出四对不相容职务岗位。(4分)     (3)这案例对会计从业人员有什么启发?(3分)
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答:
(1)广东长江科技有限公司最终应录用小D。在设置会计工作岗位时,必须遵循“不相容职务相分离”原则,会计与出纳是不相容的职务岗位应相互分离。
(2)授权批准与业务经办、业务经办与审核、业务经办与会计记录、保管与会计记录、保管和稽核检查、保管与批准、出纳与会计、总账与日记账登记。
(3)会计从业人员不但要重视专业知识的学****也需要重视会计相关法规的学****并用会计相关法规指导和规范日常会计工作。
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4、2003年10月25日,A公司王经理背着公司财务,凭一张手写便条责成北京分公司经理将200万元划入一个与A公司没有业务往来的账户。直到2004年1月初,北京分公司为索取收款凭据,将王经理的便条传真过来,财务部李部长才知此事。         公司资金往来必须经财务部长签字,这是A公司内部会计控制制度。若这笔巨款花得合理,王经理为何瞒着财务部长?李部长带着疑问在1月10日找王经理核实200万元去向。第二天王经理就突然下文免除李的财务部长职务,要她交出“划款便条”,两天内离开公司。1月14日李部长到上级单位和司法机关署名举报王经理的经济问题。不久,王就撬开李的办公桌、文件柜,在没有办理正式交接手续的情况下,强行接管公司财务。         此事后经司法部门立案调查。    
请回答:
  (1)王经理强行接管公司财务是否违法?为什么(4分)     (2)王经理撤销李的财务部长一职是打击报复吗?王经理应承担什么法律责任?(2分)     (3)李部长署名举报行为符合“忠于职守”吗?为什么(4分)
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答:
(1)王强行接管公司财务是违法的。《会计法》规定,会计人员离职必须与接管人员办清交接手续。李部长离职是与王经理有矛盾时办理交接手续,应由上级主管单位派人会同监交。
(2)王对李的撤职是打击报复行为。王对李依法履行职责以撤职方式实行打击报复,尚不构成犯罪的,应由所在单位或有关单位依法给予行政处分,构成犯罪的,依法追究刑事责任。
(3)李的举报行为属于“忠于职守”
“忠于职守”表现为:忠实于服务主体,忠实于社会公众,忠实于国家。
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5、富强有限责任公司财务部门有一位出纳、一位会计、一位会计机构负责人,要完成以下9项工作:
①填制记账凭证;
②登记债权、债务明细分类账和其他明细分类账;
③办理银行结算;④收付现金;
⑤检查银行对账单,审核银行存款余额调节表和会计报表;
⑥登记现金日记账和银行存款日记账。
⑦登记总账;⑧编制会计报表;
⑨审核会计凭证。 根据单位内部会计监督制度的要求,将上述9项工作分配给3位财务人员,其中会计机构负责人承担2项工作。
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