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例如,一项决策可以是引进新技术来生产与原来水平相同的产量。②边际成本总是指随着产量改变而变化的成本;而增量成本的涵义则广泛得多,它不仅包括边际成本的概念,而且包括随着决策的任何变化而变化的成本的概念。例如,改变产品的结构,更新设备等决策所引起的成本变化,都属于增量成本的概念。
(4)变动成本。指随着产量的变化而变化的成本,如直接工人的工资、直接材料费用等。
二、非相关成本
指不适宜用于决策分析的成本。包括:
1、会计成本。指会计师在帐面上记录下来的成本,是一种历史成本,它反映企业的实际支出。会计成本虽不直接用于决策,但它却是确定相关成本的基础。决策用的相关成本往往通过会计数据的调整来求得。因此,会计数据的准确性,对决策分析也很重要。
2、沉没成本。指不受决策中各种选择影响的成本。即不管决策的有关行动方案如何变化,成本的数额都不改变。
3、固定成本。指不受产量变化影响的成本。如租金、利息、保养费、折旧费、管理人员工资以及企业管理费等。
三、相关成本与非相关成本的区别
与决策分析有关的成本属于相关成本,而与决策分析无关的成本则属于非相关成本。
例1、某建筑公司,一年前购进一批木材1000M3,每立方米木材当时的价格为300元,现在该公司要在承建一批居民住宅中使用这些木材,所以要对承建住宅中将被使用掉的木材规定成本。这里可能有两种情况:
一种情况是今年木材价格还与去年相同,每立方米仍为300元,也就是历史成本与现行成本相同,那么对在建住宅中将被使用掉的木材,就可仍按每立方米300元规定成本。另一种情况是今年木材的价格上涨了15%,每立方米的售价为450元,则对在承建住宅中将被使用掉的木材,就应按每立方米450元规定成本。
注意:在会计帐面上或报表中,不论在上述的任何情况下,木材的成本都按历史成本(300元)计算。
结论:用市场价格计算出来的成本是相关成本,用过去价格计算出来的成本是非相关成本。
例2、某企业有台车床,已经使用十年,其原价也全部折旧完,帐面价值已等于零(残值=0)。如果这台车床现在出售,可得价款2000元,而再继续使用一年后出售,估计售价只有400元。试问这家企业对这台车床使用一年的时间相关成本是多少?即要计算未来的计划成本。
这个问题可以有两种计算方法:
一种是不考虑货币时间价值的简单计算方法,就是由现在售价减去一年后所得的差额,即为相关成本2000-400=1600元。该台车床再使用一年的未来计划成本是1600元。
第二种是考虑货币时间价值的科学计算方法。假设折现率为10%,由当前价值减去一年后的售价按现值折算的价值,所得差额,即为未来的计划成本,2000-400×=。。后者大于前者。