文档介绍：第一章概论
审计按执行的主体可分为:
国家审计(政府审计)
内部审计
社会审计(民间审计、注册会计师审计)
第一节审计的产生与发展
一、我国审计的产生与发展
二、西方审计的产生与发展
三、审计产生与发展的社会基础
一、我国审计的产生与发展
我国审计经历了一个漫长的发展过程,大体上可分为六个阶段:
西周初期审计的初步形成阶段;
秦汉时期审计的确立阶段;
隋、唐、宋时期审计的日趋健全阶段;
元、明、清时期审计的停滞阶段;
中华民国时期审计的不断演进阶段;
新中国审计的振兴阶段。
(一)初步形成阶段:西周时期
西周时期是我国审计的萌芽阶段。
西周初期国家财计机构分为两个系统:
地官大司徒系统(掌管财政收入)
天官冢宰系统(掌管财政支出)小宰(掌管财物)—宰夫
司会(掌会计)
据《周礼》中记载:“凡上之用财用,必考于司会。”即凡帝王所用的开支,也都要受司会的检查,可见“司会”的权力很大,这是西周内部审计的形成。
我国政府审计的起源,基于西周的“宰夫”。
《周礼》云:“宰夫岁终,则令群吏正岁会。月终,则令正月要。旬终,则令正日成。而考其治,治以不时举者,以告而诛之。”即年终、月终、旬终的财计报告先由“宰夫”命令督促各部门官吏整理上报,“宰夫”就地稽核,发现违法乱纪者,可越级向天官冢宰或周王报告,加以处罚。由此可见,“宰夫”是独立于财计部门之外的官职,标志着我国政府审计的产生。
(二)确立阶段:秦汉时期
秦汉时期是我国审计的确立阶段。
这一时期审计主要表现为以下三个方面的特征:
1、初步形成了统一的审计模式。
秦汉时期全国审计机构与监察机构相结合、经济法制与审计监督制度相统一的审计模式的逐渐形成。
秦朝,中央设“三公”、“九卿”政务。御史大夫为“三公”之一,执掌弹劾、纠察之权,专司监察全国的民政、财政以及财务审计事项,并协助丞相处理政事。
汉承秦制,西汉初期中央仍设“三公”、“九卿”,仍由御史大夫领掌监督审计大权。
2、“上计”制度日趋完善。
所谓“上计”,就是皇帝亲自听取和审核各级地方官吏的财政财务报表,以决定掌罚的制度。
3、审计地位提高,职权扩大。御史大夫不仅行使政治、军事的监察之权,而且控制和监督财政收支活动,勾稽总考财政收入情况。
(三)日趋健全阶段:隋、唐、宋时期
隋朝:在刑部下设比部,掌管国家财计监督,行使审计职权。(开创了一代新制)
唐朝的比部仍隶属于刑部,而且审计的范围广、项目多,具有较强的独立性和较高的权威性,凡国家财计,无论军政,均要审查。当时的法制比较健全,关于账簿设置、报表期限、国库出纳、***惩处等都有严格的规定,使审计工作有较完善的法律依据。
宋代,宋代设有“审计司”,北宋改成审计院。从宋代起,“审计”一词便成为我国财政监督的专用名词,对后世中外审计的建制具有深远的影响。
(四)停滞阶段:元、明、清时期
元代:取消比部,没有独立的审计机构,由户部兼管财务报表的审核。
明初:设比部,不久便取消。明、清两代都设有都察院,兼职行使审计职能。
★由于元、明、清三代取消了比部,没有独立的审计机构,审计职能严重削弱,审计工作与唐代相比,后退了一大步。
(五)不断演进阶段:中华民国时期
1、1912年,国民政府在国务院下设审计处;
2、1914年,北洋政府将其改为审计院,同年颁布了《审计法》。(我国第一部审计法)
3、1918年9月,北洋政府农商部颁布了我国第一部注册会计师法规——《会计师暂行章程》,并于1918年批准著名会计学家谢霖先生为中国的第一位注册会计师,谢霖先生创办的中国第一家会计师事务所——正则会计师事务所也获准成立。
4、1928年,国民政府颁布了《审计法》和实施细则,次年还颁布了《审计组织法》,规定注册会计师的审计、协审、稽查等职责。
5、1929年颁布《公司法》,以及后来的《关税法》、《破产法》实行资本主义工商业的发展,使注册会计师审计应运而生。20世纪30年代以后,在一些大城市,如上海、广州相继成立了会计师事务所。标志着我国民间审计的产生。
★但这一时期,我国审计机构和制度逐渐演进,有所发展,但由于政治不稳定,经济发展缓慢,并没有真正发挥审计监督的作用。
(六)振兴阶段:新中国时期
建国初期,我国没有设置独立的审计机构,企业的财税监督和货币管理是通过不定期的会计检查进行的。
1980年12月23日,财政部发布了《关于成立会计顾问处的暂行规定》,标志着我国注册会计师行业开始复苏。
1986年7月,国务院颁发了《中华人民共和国注册会计师条例》,标志着我国注册会计师审计的发展进入了一个新阶段。1994年1月1日,《中华人民共和国注册会计师法》的实施,使我国注册会计师审计步入了法制轨道。
1983年9月成立了政府审计的最高机构——审计署
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