文档介绍：会计舞弊与会计报表的审计
[摘要] 会计舞弊是世界范围内的难题,本文对现阶段企业会计舞弊的动机,常用手段进行了深刻分析,认为通过对会计报表进行审计,可以达到减少舞弊现象的目的。
[关键词] 舞弊;报表审计;会计信息
[中图分类号] [文献标识码] A [文章编号] 1673 - 0194(2013)07- 0024- 02
1 会计舞弊及其主要手段
中国证券市场二十几年的起起伏伏,使日益成熟的投资者对会计信息的质量要求越来越高,会计报表成为广大投资者了解上市公司经营状况的重要渠道。但中国乃至世界上市公司的会计舞弊行为层出不穷严重侵扰了资本市场的有效运行,也引起投资者的高度警觉。
首先,我们分析一下上市公司会计舞弊的动机:①高管人员的利益与上市公司盈利直接有关,个人主义、利己主义、拜金主义成为会计舞弊的直接驱动力。②国家监管政策一直是上市公司的压力所在。如为了获得投资者或供应商的持续支持,或者为了避免连续亏损被退市或特别处理。爆出丑闻的浏阳花炮就是一例典型的为了避免亏损而进行财务舞弊的案例。③债务契约、客户及供应商契约等一般多对利息保障倍数、资产负债率等一系列反映偿债能力的财务指标有严格的规定,违背契约条款可能陷入严重的财务困境,如银行收回贷款将导致企业资金链断裂甚至破产。

随着我国上市公司的发展,报表粉饰手段也在步步升级,让我们分析一下会计舞弊的主要手段:
(1)高估资产。具体形式有:①存货计价不正确,增加期末存货价值,从而降低销售成本。②高估应收账款,比如3年以上的应收账款依然挂账,应收账款账面净值增加。③高估其他固定资产项目,比如将研究开发支出列作递延资产。④利用资产评估调节资产价值是少数企业进行重大会计舞弊的手段之一。
(2)虚增销售收入,虚增利润。具体形式有:①虚构客户,虚拟销售。有些上市公司通过伪造订单、原始凭证、销售合同,开具增值税发票等手段来虚拟销售对象及交易。如黎明股份即通过与关联企业或非关联企业对开增值税发票的形式,虚构购销业务,在回避增值税的情况下虚增收入和利润。②寅吃卯粮,提前确认收入或费用。如天津磁卡公司将吉林天洁公司支付的
1 100万元软件系统及技术服务收入计入当期主营业务收入。截至审计报告日,合同硬件部分尚未履行,该公司提前确认收入虚增利润。
(3)关联交易。我国的上市公司多由国有企业改制而来,上市公司与控股公司及其附属公司之间普遍存在着千丝万缕的关联关系,利用关联交易来调节上市公司的业绩已是不争的事实。如可以将公司生产的产品卖给其控股公司;研究开发费用也可以通过竞争性项目卖给关联方而转移到关联方;公司可以通过将宣称有价值的专利卖给关联公司使每股收益大增,而这种专利价值难以判断。
(4)企业重组。上市公司想方设法通过置换、剥离、兼并等方式将公司不良资产“变为”优质资产。还可以将持有的其他公司的股权,赶在年度决算前高价出售,虚增年报利润。
(5)变更会计政策,调节利润。由于同一交易或事项往往有多种可供选择的会计处理方法,加之我国的具体会计准则无法涵盖涉及不到企业核算的方方面面,因此许多上市公司利用会计政策上的选择和变更来操纵利润,粉饰经营业绩。
(6)会计信息违规披露。不少上市公司在信息披露中,对有利于公司的会计信息过量披露,对不利于公司利益的会