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第十八章全面预算
本章考情分析
本章属于次重点章。
本章重点关注的内容:各种预算编制方法的特点;期初、期末存货数量的确定;材料采购预算金额的确定;
影响预计生产量的因素;现金预算的编制。
本章可以出客观题,也可以出计算分析题,。2019年主要关注客观题和计算分
析题。
考点一全面预算的体系
全面预算是通过企业内外部环境的分析,在预测与决策的基础上,调配相应的资源,对企业未来一定时期
的经营和财务做出一系列具体计划。预算以战略规划目标为导向,它既是决策的具体化,又是控制经营和财务
活动的依据。预算是计划的数字化、表格化、明细化的表达。全面预算体现了预算的全员、全过程、全部门的
特征。
一、全面预算按其涉及的预算期分为长期预算和短期预算
长期预算包括长期销售预算和资本预算,有时还包括长期资本筹措预算和研究与开发预算。短期预算是指
年度预算,或者时间更短的季度或月度预算,如直接材料预算、现金预算等。通常,长期和短期的划分以1年
为界限,有时把2-3年期的预算称为中期预算。
二、全面预算按其涉及的内容分为专门预算和综合预算
专门预算是指反映企业某一方面经济活动的预算,如直接材料预算、制造费用预算。综合预算是指资产负
债表预算和利润表预算,它反映企业的总体状况,是各种专门预算的综合。
三、全面预算按其涉及的业务活动领域分为投资预算(如资本预算)、营业预算和财务预算
营业预算或称经营预算,是关于采购、生产、销售业务的预算,包括销售预算、生产预算、成本预算等。
财务预算是关于利润、现金和财务状况的预算,包括利润表预算、现金预算和资产负债表预算等。
☆经典题解
【例题•多选题】下列关于全面预算的表述中,正确的有()。
,因此属于综合预算
、平衡各预算,汇总出公司的总预算
,生产预算是唯一没有按货币计量的预算
【答案】AD
【解析】财务预算是企业的综合预算,选项B错误;预算委员会审查、平衡各预算,汇总出公司的总预算,
选项C错误。
【例题•单选题】在下列各项中,不属于财务预算内容的是()。
【答案】D
【解析】财务预算包括现金预算、预计资产负债表预算和预计利润表预算。销售预算属于营业预算的、范畴。
【例题•多选题】在下列各项中,属于营业预算的有()。
【答案】ACD
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财务成本管理(2019)考试辅导第十八章++全面预算
【解析】营业预算包括销售预算、生产预算、直接材料预算、直接人工预算、制造费用预算、产品成本预算、
销售费用预算和管理费用预算等企业日常供、产、销活动引起的预算。现金预算属于财务预算的内容。
考点二全面预算的编制方法
一、增量预算法与零基预算法
按出发点的特征不同,营业预算的编制方法可分为增量预算法和零基预算法。
(一)增量预算法
增量预算法又称调整预算法,是指以历史期实际经济活动及其预算为基础,结合预算期经济活动及相关影
响因素的变动情况,通过调整历史期经济活动项目及金额形成预算的预算编制方法。
增量预算法的前提条件有:
(1)现有的业务活动是企业所必需的;
(2)原有的各项业务都是合理的。
应用增量预算法编制费用预算,有可能导致预算的不准确,不利于调动各部门达成预算目标的积极性。
(二)零基预算法
零基预算法,是指企业不以历史期经济活动及其预算为基础,以零为起点,从实际需要出发分析预算期经
济活动的合理性,经综合平衡,形成预算的预算编制方法。
零基预算法的优点是不受前期费用项目和费用水平的制约,能够调动各部门降低费用的积极性;缺点是预
算编制工作量大。
零基预算适用于企业各项预算的编制,特别是不经常发生的预算项目或预算编制基础变化较大的预算项目。
二、固定预算法与弹性预算法
按业务量基础的数量特征的不同,营业预算的编制方法可分为固定预算法和弹性预算法。
(一)固定预算法
固定预算法又称静态预算法,是指在编制预算时,只根据预算期内正常、可实现的某一固定的业务量水平
作为唯一基础来编制预算的方法。固定预算法存在适应性差和可比性差的缺点,一般适用于经营业务稳定、生
产产品产销量稳定,能准确预测产品需求及产品成本的企业也可用于编制固定费用预算。
(二)弹性预算法
弹性预算法又称动态预算法,是在成本性态分析的基础上,依据业务量、成本和利润之间的联动关系,按
照预算期内相关的业务量(如生产量、销售量、工时等)水平计算其相应预算项目所消耗资源的预算编制方法。
弹性预算法的要点:
,弹性预算法所采用的业务量范围可定在正常生产能力的70%~110%之间,或以历史上最高业
务量和最低业务量为其上下限;
,在很大程度上取决于成本性态分析的可靠性;
,弹性预算有两个显著特点:①弹性预算是按一系列业务量水
平编制的,从而扩大了预算的适用范围;②弹性预算是按成本性态分类列示的,在预算执行中可以计算一定实
际业务量的预算成本,便于预算执行的评价和考核;
:
①公式法的优点是便于计算任何业务量的预算成本。公式法强调需要在将全部成本按成本性态划分为固定
成本、变动成本和混合成本三类的基础上,进一步进行成本性态分析,使得最终成本仅包括固定成本和变动成
本两大类。
②列表法的优点是不管实际业务量多少,不必经过计算即可找到与业务量相近的预算成本;列表法只需将
全部成本按成本性态划分为固定成本、变动成本和混合成本三类即可应用;运用列表法编制预算,在评价和考
核实际成本时,往往需要使用内插法来计算“实际业务量的预算成本”,比较麻烦。
三、定期预算法与滚动预算法
按预算期的时间特征不同,营业预算的编制方法可分为定期预算法和滚动预算法。
(一)定期预算法
定期预算法是以固定不变的会计期间作为预算期间编制预算的方法。采用定期预算法编制预算,保证预算
期间与会计期间在时期上配比,便于依据会计报告的数据与预算的比较,考核和评价预算的执行结果。但不利
于前后各个期间的预算衔接,不能适应连续不断的业务活动过程的预算管理。
(二)滚动预算法
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财务成本管理(2019)考试辅导第十八章++全面预算
滚动预算法又称连续预算法或永续预算法,是在上期预算完成情况的基础上,调整和编制下期预算,并将
预算期间逐期连续向后滚动推移,使预算期间保持一定的时期跨度。
采用滚动预算法编制预算,按照滚动的时间单位不同可分为逐月滚动、逐季滚动和混合滚动。
运用滚动预算法编制预算,使预算期间依时间顺序向后滚动,能够保持预算的持续性,有利于考虑未来业
务活动,结合企业近期目标和远期目标;使预算随时间的推进不断加以调整和修订,能使预算与实际变化相适
应,有利于充分发挥预算的指导和控制作用。
☆经典题解
【例题•单选题】甲公司机床维修费为半变动成本,机床运行100时时的维修费为小250元,运行150时小
时的维修费为300元,机床运行时间为80时,维修费为小()元。(2014年)
【答案】B
【解析】半变动成本的计算公式为y=a+bx,则有250=a+b×100,300=a+b×150,建立联立方程解之得:a=150
(元),b=1(元),则运行80时的维修费小=150+1×80=230(元)。
【例题•多选题】短期预算可采用定期预算法编制,该方法()。
【答案】AD
【解析】定期预算法是以固定不变的会计期间作为预算期间编制预算的方法。采用定期预算法编制预算,保
证预算期间与会计期间在时期上配比,便于依据会计报告的数据与预算的比较,考核和评价预算的执行结果。
但不利于前后各个期间的预算衔接,不能适应连续不断的业务活动过程的预算管理。
【例题•单选题】下列各项中,不受会计年度制约,预算期始终保持在一定时间跨度的预算方法是()。
【答案】D
【解析】滚动预算法又称连续预算法或永续预算法,采用滚动预算法不受会计年度的制约,预算期始终保持
在一定的时间跨度。
【例题•单选题】不以历史期经济活动及其预算为基础,以零为起点,从实际需要出发分析预算期经济活动
的合理性,经综合平衡,形成预算的预算编制方法是()。
【答案】C
【解析】零基预算法,是指企业不以历史期经济活动及其预算为基础,以零为起点,从实际需要出发分析预
算期经济活动的合理性,经综合平衡,形成预算的预算编制方法。采用零基预算法在编制费用预算时,不考虑
以往期间的费用项目和费用数额,主要根据预算期的需要和可能分析费用项目和费用数额的合理性,综合平衡
编制费用预算。
【例题•单选题】在下列预算方法中,能够适应多种业务量水平并能克服固定预算法缺点的是()。
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财务成本管理(2019)考试辅导第十八章++全面预算
【答案】A
【解析】弹性预算法又称动态预算法,是在成本性态分析的基础上,依据业务量、成本和利润之间的联动关
系,按照预算期内相关的业务量(如生产量、销售量、工时等)水平计算其相应预算项目所消耗资源的预算编
制方法。
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