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1、清产核资、资产评估、产权界定
2、制定企业组建方案
3、制定公司章程
4、向有关部门提出申请,并经批准
5、依法到工商管理部门注册登记
一、资产清清查
例1:甲国有企企业改制前前进行资产产清查,计计发生原材材料盘亏100元,产成品品盘亏100元。会计分分录:
借:管理费费用/营业外支出出200+X
贷:原材料料100
产成品100
进项税额转转出X
《增值税暂行行条例》第10条:下列项目目的进项税税额不得从从销项税额额中抵扣::……(五)非正正常损失的的购进货物物;(六六)非正常常损失的在在产品、产产成品所耗耗用的购进进货物或者者应税劳务务。
《增值税暂行行条例实施施细则》第21条:非正常损失失,是指生产、、经营过程程中正常损损耗外的损损失,包括括:
①自然灾害害损失;②②因管理理不善造成成货物被盗盗窃、发生生霉烂变质质等损失;;③其他他非正常损损失。
是否抵扣了了进项税额额?——是否发生了了损失?——是否是非正正常损失??
(1)工程物资资
(2)棉纱
借:待处理理财产损溢溢借借:半成品品
贷:半成品品贷贷::待处理财财产损溢
(3)合理损耗耗
资产清查——债权债务的的清理
例2:甲公司由乙乙公司购进进货物,获增值税专专用发票抵抵扣了进项项税额,100元货款挂账账未付,现甲公司改改制,乙公司同意意对100元尾款不再再索取。
甲公司会计计分录为::
借:应付账款100
贷:资本公积X
递延税款
进项税额转转出
国税发[2004]136号规定:
一、商业企企业向供货货方收取的的部分收入入,按照以以下原则征征收增值税税或营业税税:
(一)对商商业企业向向供货方收收取的与商品销售售量、销售售额无必然然联系,且
商业企业向向供货方提提供一定劳劳务的收入入,例如进进场费、广广告促销费费、上架费费、展示费费、管理费费等,不属属于平销返返利,不冲冲减当期增增值税进项项税,应按按营业税的的适用税目目税率征收收营业税。。
(二)对商商业企业向向供货方收收取的与商品销售售量、销售售额挂钩(如以一定定
比例、金额额、数量计计算)的各各种返还收收入,均应应按照平销销返利行为为的有关规规定冲减当当期增值税税进项税金金,不征收收营业税。。
二、应冲减减进项税金金的计算公公式调整为为:
当期应冲减减进项税金金=当期取得的的返还资金金/(1+所购货物适适用增值税税税率
)×所购货物适适用增值税税税率
三、本通知知自2004年7月1日起执行。。其他增值值税一般纳纳税人向供供货方收取取的
各种收入的的纳税处理理,比照本本通知的规规定执行。。
沪国税流[2002]68号规定:经经请示国家家税务总局局,《国家税务务总局关关于平销销行为征征收增值值税问题题的通知知》仅适用于于境内购购货企业业从境内内供货企企业取得得的各种种形式的的补贴,,应作为为平销收收入抵减减进项税税额。对境内购购货企业业从境外外供货方方取得的的补贴,,不适用用该项规规定。
国税函发发(1995)288号规定::对经销企企业从货货物的生生产企业业取得的的“三包”收入,应应按“修理修配配”征收增值值税。
二、资产产评估
例:甲企业经经批准改改组为股股份有限限公司,,评估前前某办公公楼固定定资产原原值为100元,累计计折旧60元,评估估后确认认的固定定资产原原值为150元,累计计折旧未未变;产产成品原原值100元,评估估值70元。会计计分录为为:
借:固定定资产/房屋50
贷:
借:营业外支支出30
贷:产成品30
国税函[2002]1103号:
对于企业业由于资产评估估减值而发生流流动资产产损失,,如果流流动资产产未丢失失或损坏坏,只是是由于市市场发生生变化,,价格降降低,价价值量减减少,则则不属于于《中华人民民共和国国增值税税暂行条条例实施施细则》中规定的的非正常常损失,,不作进进项税额额转出处处理。
鲁地税地地字[1996]3号:对于纳纳税人的的房产,,评估后后已对帐帐簿上固固定资产产科目中中记载的的房产价价值进行行调整的的,应从从房屋原原值变动动的次月月起,按按调整后后的帐面面房产值值征税。。……以上规定定从1996年1月1日起执行行。
鲁地税三三字[1998]9号:对国有有、集体体企业在在清产核核资工作作中进行行资产价价值重估估后的新新增价值值,应征征收房产产税。对对固定资资产重估估后新增增价值已已增提折折旧的企企业,应应按照重重估的价价值征收收房产税税;对资资产重估估后未能能按新增增价值提提折旧的的企业,,可由同同级清产产核资机机构出具具证明,,经主管管税务机机关核实实,在规规定的期期限内,,对其固固定资产产重估后后新增部部分免征征房产税税。申请请减免手手续按《山东省地地方税务务局房产产税减免免管理暂暂行办法法》办理。