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林幼云摘要:通过分析当前小企业在会计核算方面存在的问题及原因,进而结合《小企业会计准则》对小企业会计核算的规范化将产生的正面影响基础上,提出了一些如何更好地发挥准则的积极作用的建议。
关键词:小企业;小企业会计准则;会计核算
中图分类号:F23文献标识码:A文章编号:1001-828X(2013)11-0-02
我国小企业不仅数量多,而且是国民经济和社会发展的重要力量。为了规范小企业会计确认、计量和报告行为,促进小企业可持续发展,发挥小企业在国民经济和社会发展中的重要作用,财政部制定并发布《小企业会计准则》,自2013年1月1日起在小企业范围内施行,并鼓励小企业提前执行。2004年4月27日发布的《小企业会计制度》财会(2004)2号同时废止。
一、小企业会计核算存在的问题及原因分析
由于一般小企业的规模不是很大,组织结构也简单,管理水平不高,财务制度也不是很健全,以致于在会计核算工作中因为这样那样的原因而出现一些问题。主要有会计核算主体界限不清,会计确认计量不真实、不准确,原因是企业的产权与个人财产界限不清,小企业的经营权与所有权的分离远不如大企业那么明显。其次,会计人员与会计机构不符合会计规范,会计信息质量不高,其原因是会计人员素质参差不齐,造成会计资料乱、漏的现象。第三,企业会计机构设置上,有的独资小企业为了节约成本,其并未严格按规定设置会计机构,造成会计岗位设置和人员配置不当,业务交叉过杂。第四,建账不规范或不依法建账,会计核算常有违规操作,由于账簿设立不规范,或者根本不设账,即使设账也是账目混乱,还有相当一部分小企业设两套账或多套账,人为操纵利润,这些都大大降低了会计信息的可靠性及相关性,不利于企业财务工作的持久健康发展。第五,原始凭证不规范、不合法,或者难以获得原始凭证,小企业的原始凭证不规范现象较为严重,甚至业务发生而不能取得原始凭证,或者另找发票冲抵不同的经济业务。最后在企业的内部会计监督职能上也没有发挥出来,使财务信息的披露失真,主要原因是小企业的管理者常干预会计工作,会计人员受制于管理者或受利益驱使,往往按管理者的意图行事,使得会计的监督职能几乎无法进行。
影响小企业会计核算的原因主要是企业缺乏健全有效的内部会计制度,由于小企业的所有者与管理者往往合而为一,在很大程度上对会计资料的真实性、正确性和完整性重视不够。其次是会计机构设置不合理,我国相当一部分小企业为了减少费用支出,不设置专门的会计机构,甚至没有专职会计。再次是会计人员素质较低,使得许多理论上完善的会计方法与复杂的会计技术无法实施,或在实施时大打折扣。
二、《小企业会计准则》对会计核算的影响
考虑到小企业规模小、人数少、经济业务简单、会计基础工作较为薄弱、会计信息使用者的信息需求相对单一等实际,《小企业会计准则》在借鉴了《小主体国际财务报告准则》简化处理的核心理念的基础上,对相关业务的会计处理进行了规范。
(一)简化核算,减少一级会计科目设置
《小企业会计准则》比《企业会计准则》少设了60个一级科目。就资产类而言,除少了《企业会计准则》中银行、保险、证券以及开采行业专用科目外,还少设置了持有至到期投资、可供出售金融资产、投资性房地产、存货跌价准备、持有至到期投资减值准备、长期股权投资减值准备等科目,但保留了原《小企业会计制度》下的长期债券投资科目,去掉了原《小企业会计制度》下的待摊费用科目,增加了消耗性生物资产、生产性生物资产、生产性生物资产累计折旧、累计摊销等科目。《小企业会计准则》总共虽然只有66个科目,但其科目名称与《企业会计准则》完全一致,提高了会计信息的可比性与一致性,符合与国际准则趋同的背景。
(二)会计要素计量方面
(1)重大改革:《小企业会计准则》第二章资产第六条规定:小企业的资产应当按照成本计量,不计提资产减值准备。资产实际损失的确定参照了企业所得税法中有关认定标准。如第一章流动资产第十条中规定:应收及预付款项的坏账损失应当于实际发生时计入营业外支出,同时冲减应收及预付款项;(2)对会计核算的影响:此举,一方面,减少了会计和税法的差异,一定程度上,避免了企业所得税的纳税调整问题,另一方面,降低了企业利用应收款项和存货减值准备的计提进行盈余管理的可能性,有利于提高会计信息的可靠性。但也可能导致小企业资产不实,需要通过附注披露的方式提醒财务报表使用者注意。
(1)重大改革:《小企业会计准则》第四十八条规定:短期借款应当按照借款本金和借款合同利率在应付利息日计提利息费用,计入财务费用。第四十九条规定:应付职工薪酬,是指小企业为获得职工提供的服务而应付给职工的各种形式的报酬以及其他相关支出。(2)对会计核算的影响:利息计算统一采用票面利率或合同利率,不同于《企业会计准则》下的实际利率法。由于小企业负债融资的规模一般较小、时间较短,不考虑实际利率和票面利率的差异,并不会对会计信息的可靠性和可比性造成太大问题。规范应付职工薪酬的内容,该规定与《企业会计准则》保持一致,有利于真实核算小企业成本,增强大企业与小企业成本信息的可比性。
(1)重大改革:《小企业会计准则》第五十五条规定:资本公积,是指小企业收到的投资者出资额超过其在注册资本或股本中所占份额的部分。小企业用资本公积转增资本,应当冲减资本公积。小企业的资本公积不得用于弥补亏损。(2)对会计核算的影响:资本公积的核算内容基本仅为资本溢价部分,并不像考虑直接计入所有者权益的利得或者损失影响资本公积的变化等。
(1)重大改革:《小企业会计准则》第五十九条规定:通常,小企业应当在发出商品且收到货款或取得收款权利时,确认销售商品收入。(2)对会计核算的影响:减少了关于风险报酬转移的职业判断,此外,无论是销售商品收入还是提供劳务收入,收入确认时点更为明确,更具可操作性,符合小企业生产经营特点。
(1)重大改革:《小企业会计准则》第十三条规定:小企业应当采用先进先出法、加权平均法或者个别计价法确定发出存货的实际成本。计价方法一经选用,不得随意变更。(2)对会计核算的影响:取消发出存货后进先出法,与《企业会计准则第1号——存货》核算方法保持一致,增强会计信息的可比性;简化了长期股权投资的核算;同时也规定了与所得税法相一致的固定资产计提折旧最低年限以及后续支出的会计处理方法。
(1)重大改革:为适应我国小企业开拓国际市场、对外出口大幅增加的现实需要,《小企业会计准则》第七十三条规定:小企业的外币业务由外币交易和外币财务报表折算构成。第七十八条规定:小企业对外币财务报表进行折算时,应当采用资产负债表日的即期汇率对外币资产负债表、利润表和现金流量表的所有项目进行折算。(2)对会计核算的影响:外币资本投资不再产生折算差额,从而与《企业会计准则》趋同。相对于《企业会计准则》,外币财务报表折算大大简化,外币业务是许多小企业的重要经济业务,有必要单独规范小企业外币业务的会计处理,但又没有必要像《企业会计准则》那样复杂,而《小企业会计准则》符合我国小企业实际情况。
(三)财务报表方面
(1)重大改革:《小企业会计准则》第七十九条规定:财务报表,是指对小企业财务状况、经营成果和现金流量的结构性表述。小企业的财务报表至少应当包括下列组成部分:资产负债表;利润表;现金流量表及附注。(2)对会计核算的影响:考虑到企业会计信息使用者的需求,小准则对现金流量表进行了适当简化,在附注中增加了纳税调整的说明。第八十六条,附注中增加了应付职工薪酬明细表、应交税费用明细表和利润分配的说明,不再单独披露应交增值税明细表。
综上所述,《小企业会计准则》贯彻执行简化处理的核心理念,对小企业的会计确认、计量和报告进行了简化处理,减少了会计人员职业判断,更适合于小型企业和微型企业的会计核算。《小企业会计准则》与税法相协调,既降低小企业的财务调整成本又提高了小企业的会计信息质量;《小企业会计准则》与《企业会计准则》相互协调,承前启后,更好的满足小企业财务信息使用者的报表需求。《小企业会计准则》能有效抑制小企业会计信息失真现象,不愧是一部为我国小企业“量身定做”的企业会计标准。
三、贯彻落实《小企业会计准则》,提高小企业会计核算质量对策
(一)各有关单位提高认识,加强会计人员的培训工作
各地财政部门要配合小企业业务主管部门和工商联等有关部门制定有效措施,积极组织小企业会计准则培训工作,将小企业会计人员的培训纳入会计人员继续教育的重要内容。建立培训效果反馈机制,如参加网上抽题考试,既可以减少集中组织参加实地考试的成本,还可以降低学员***概率。通过对小企业会计人员进行培训可以使会计人员充分认识到会计工作不仅能正确、完整、及时地记录和反映经济活动情况,为经济管理提供系统的经济信息,提高单位经济效益。
(二)财政部门精心部署,做好新准则实施配套工作
各地财政部门应当加强对《小企业会计准则》实施的管理,主动会同相关部门采取有效措施,积极指导、监督本地区小企业执行好《小企业会计准则》。抓好宣传培训;做好实施部署;使用财务报表,积极引导小企业建立健全内部会计核算制度,提高会计信息质量,积极探索建立小企业财务报表报备系统和小企业会计数据库,为财政支持小企业发展提供决策依据;强化会计服务;加强监督检查。
(三)完善企业外部监管系统,防范会计人员造假
外部监管主要是指财政、税务、工商等根据国家有关法律法规和监管要求,对小企业的经营活动进行的监管。各监督部门不仅要对税收情况监督,还要对一些违纪违规问题的落实情况进行监督检查。税务、工商等国家机关和业务主管部门对小企业进行检查和审计时,要以《会计法》、《企业会计准则》、《税收征管法》、《公司法》等法规作为衡量会计工作的基本标准和依据,对会计工作质量进行监督;要进一步规范小企业的会计基础工作,对不依法设置会计账簿、私设会计账簿和设有“账外账”的企业,依照财政会计法规的有关规定从严从重进行处罚。
(四)务求实效,深入扎实有序推进《小企业会计准则》实施
贯彻实施《小企业会计准则》是一项长期艰苦的工作。应结合工作进展情况制定、完善相关政策的配套措施,建立全市监督机制和服务平台,组织开展培训、指导、调研、检查等专项活动。各相关部门应按照统一管理、分级负责的要求,树立科学化、精细化管理意识,做好长期深化工作的思想准备,坚持统筹安排、分类指导、逐步推进、全面实施的原则,高效务实地推进《小企业会计准则》的实施工作。
(五)小企业自身应把握机遇,努力提高会计信息质量
小企业应当以贯彻实施《小企业会计准则》为契机,全面提升内部管理水平。尽快做到账制健全,争取享受税收优惠,降低税收成本。小企业的管理人员在企业的日常管理中,能够从根本上重视企业的会计核算管理,同时能够结合着企业的实际发展状况,制定出科学完善的管理制度。此外,企业负责人还应适时的组织会计人员参加培训,使其在原有的基础上完善自己的核算模式,同时能够及时更新自己的管理理念。只有这样,才能从根本上发挥出企业会计核算的重要性,才能为企业今后的发展做好铺垫。
综上所述,我国小企业不仅数量多,而且是推动我国国民经济发展,促进市场繁荣和社会稳定的重要力量。随着经济改革的深化,在同大企业的激烈竞争中,小企业暴露出明显的弱势。推行《小企业会计准则》,既符合国际会计趋同与健全我国企业会计标准体系的需要,也是规范小企业会计核算和加强小企业财务管理的重要制度基础,对于规范小企业的会计核算,全面提升企业内部管理水平具有重要作用。
参考文献:
[1][J].财会审计,2011(5):7-8.
[2][J].财经与管理,2012(6):21-22.
[3][J].现代经济信息,2011(8).34505860