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第一章会计总论
学****目标:
了解会计信息系统
应用公认会计准那么
了解财务报表
运用会计要素
运用会计等式
理解了解会计及其环境
本章讨论不同的使用者对会计信息的需求,介绍不同实体对会计职业的影响、会计职业道德及职业行为准那么。本章也将对公认会计准那么以及一些相关概念和原那么进行解释。
本章将介绍会计等式:资产=负债+所有者权益,并逐一定义会计等式中的每个要素,举例分析不同业务对会计等式的影响。同时,本章还将简单介绍并列示财务报表。
会计是一个信息系统
我们通常把会计描述为一个信息系统。作为一个信息系统,会计计量经济活动,将信息编制成财务报表,并将财务报表传达给决策者。会计的范围包括:确认经济事项,进行计量、记录、汇总,并把信息报告给使用者。会计所涵盖的范围要大于簿记。图表1-1是信息在会计系统内的流转图。簿记是对交易和事件的记录,只是会计的一局部。会计还包括对会计信息的分析和阐述,以帮助财务报表的外部和内部的使用者制定各项经济决策。
决策制定
经济业务
财务报告
图表1-1会计信息流转
会计信息使用者主要是投资者和债权人,政府,工会和普通公众也会使用会计信息。
组织形式
企业有三种组织形式:
个人独资企业是指由一个自然人投资拥有的企业组织。个人独资企业是一个会计实体,但并不是法律实体。个人独资企业的所有者对企业的债务承当无限责任,这也是个人独资企业的一个主要缺点。
合伙企业与个人独资企业的区别只是在于它有两个或两个以上的所有者。合伙企业的所有者被称为合伙人。现实商业活动中有许多不同类型的合伙企业。
公司是依据当地法律注册成立的单独实体;公司的所有者被称为股东。股东不对公司的债务负责。有限责任是公司这种组织形式的一个显著优点。公司的所有权被分为股份。股票股份可以在所有者之间转让。
编报财务报表的框架
由于各个国家的法律和经济环境不同,各国有不同的会计模式。在一个国家可行的会计实务在另一个国家并不一定可行。由于各国的会计模式不同,所以我们需要制定一个互相协调的会计标准:用全球通用的会计语言来传达相关的且可靠的会计信息。
为满足上述需求,国际会计准那么委员会〔IASC〕于1973年成立,并致力于国际公认的会计准那么的制定。2001年4月1日,根据题为?关于重塑国际会计准那么委员会未来的建议?的报告中的提议,国际会计准那么委员会〔IASC〕改组为国际会计准那么理事会〔IASB〕。
除了1989年发布的国际会计准那么外,国际会计准那么委员会还发布了财务报表编报的框架,并将其作为建立会计准那么的概念根底。
框架主要包括以下内容:
;
;
;
.
图表1-2概括地介绍了一些重要的会计原那么。
图表1-2
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会计主体原那么
每个主体必须记录其发生的业务并编制财务报告,且必须与其所有者和其他主体分开。又称为独立实体原那么。
客观性原那么
交易记录必须以独立,无偏见且可证实的证据为根底。
本钱原那么
所有交易的记录都应以收到的或支付的现金为根底。又称为历史本钱原那么。
持续经营原那么
财务报表的使用者假设企业的会计记录是企业持续经营情况下财务状况及经营成果的反映,而不是企业即将实施清算或即将被收购情况下的反映,即将实施清算或被收购,企业应按不同的根底编制报表。
货币计量原那么
交易的记录采用通用货币,并假设币值稳定。
会计分期原那么
将会计主体的生产经营活动人为地划分为一定的,间隔相等的会计期间,比方一年,并在此根底上进行会计报告。
收入确认原那么
收入和相关的费用应在实现时确认,而不考虑是否收到或支出现金。又称为实现原那么。
配比原那么
收入与费用应在收入实现以及费用发生的当期记录。
充分披露原那么
财务报表〔包括报表附注〕必须报告所有与企业经营成果和财务状况相关的信息。
一致性原那么
同一企业在不同的会计期间应采用同样的会计方法,以使各期的财务报表具有可比性。
重要性原那么
对报表使用者而言,如果某金额对财务报表的影响不重要,那么这个金额可以被忽略。又称为本钱效益约束。
稳健性原那么
当对将收到或支付的金额存在悲观和乐观两种估计值的发生可能性相同时,应采用最悲观的估计结果;认为低估价值比高估好。也就是,高估损失比低估好。
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2006年2月16日,中国的财政部宣布实行一项新的根本准那么和38项新的具体会计准那么,虽然这些准那么和国际会计准那么相比有一些例外,但很大程度上已经和国际会计准那么一致。新的根本准那么类似于国际会计准那么委员会发布的概念框架,并且这新的38项会计准那么覆盖了国际财务报告准那么下的所有问题。
会计信息必须满足使用者的需求。主要使用者利用财务报表信息评价企业的盈利能力和偿债能力。财务报表是会计程序的最终产品。财务报表应按一定的格式编制,并提供与决策相关的信息。
个人独资企业编制的四种财务报表有:
-利润表〔又称为损益表〕;
-所有者权益变动表〔又称为资本变动表,以及以后章节介绍的留存收益表〕;
-资产负债表;
-现金流量表。
◇资产负债表〔财务状况报告〕
资产负债表反映一个企业在某一特定日期的所有资产,负债和所有者权益。资产负债表中资产等于负债加所有者权益。
IASB框架对资产的定义如下:
资产是指由过去的交易或事项形成的、由企业拥有或者控制、预期会给企业带来经济利益的资源。
资产分为有形资产和无形资产。有形资产包括现金,应收账款,商品存货,物料用品,设备,建筑物和机器等。无形资产包括专利权,商标权和版权等。
资产的来源有两种,一种是负债,另一种是所有者权益。IASB框架对负债的定义如下:
负债是由过去的交易或事项形成的,预期会导致经济利益流出企业的,通过转移资产或向其他企业提供效劳等实现的义务。
负债包括应付账款,应付票据,应付工资,应付税款,应付利息和应付债券。
权益〔独资企业的所有者权益,合伙企业的合伙人权益,及公司的股东权益〕是剩余权益。IASB对所有者权益的定义如下:
所有者权益是资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。在企业中,权益是指所有者的利益。
所有者权益代表所有者对总资产中扣除债权人要求权后的资产的要求权。所有者权益有时又被称为净资产。
◇利润表
利润表是反映企业一定会计期间,如一个月或一年的收入、费用和净利润或净损失的会计报表。净利润或净损失的计算公式如下
净利润〔净损失〕=收入-费用
IASB框架对利润的定义如下:
收益是会计期间内经济利益的增加,其表现形式是资产的流入增加或负债减少而导致的所有者权益的增加,但是不包括所有者的投入而导致的所有者权益的增加。收益包括收入和利得,收入是企业正常生产经营活动产生的,包括销售收入,效劳费收入,利息收入,股利收入,版权收入和租金收入等。
国际会计准那么第18号详细介绍了有关收入的会计处理。概括来讲,收入是指企业正常经营活动中向客户提供效劳或交换商品所产生的现金流入。例如收入通常包括销售收入,租金收入,鼓励收入和利息收入。注意不要将收益与净收益混淆。净收益是收益扣除费用后的余额。
IASB框架对费用的定义如下:
费用是某一会计期间内经济利益的减少,通过现金流出,资产折旧或负债增加等最终导致所有者权益减少,但不包括分配给所有者的股利或所有者提存。
◇所有者权益变动表/留存收益表
所有者权益变动表反映一个会计期间内所有者权益的变化情况,包括净利润或净损失,所有者提存和投资。
企业有三种组织形式——独资企业,合伙企业和公司。公司编制留存收益表,反映企业留存收益的变化。留存收益表与独资企业编制的所有者权益变动表类似。在留存收益表中,将本期净利润参加期初留存收益,最终得到期末留存收益。期末留存收益的金额列入资产负债表中股东权益局部。
尽管在三种组织形式〔个人独资,合伙和公司〕中,企业的财务报表非常相似,但也存在着一些区别。图表1-3总结了这些区别
图表1-3
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区别
组织形式
独资企业
合伙企业
公司
资产负债表权益局部的名称:
所有者权益
合伙人权益
股东权益
向所有者分配称为?
提存
提存
股利
当管理者又是所有者时,他们的工资通常作为:
不作为费用*
不作为费用*
费用
*在一些国家作为费用处理。
例题1-1编制利润表,所有者权益变动表和资产负债表
AmySchneider是Schneider’s会计师事务所的所有者,利润表如下:
AmySchneider会计师事务所
利润表
20××年12月31日
收入:
咨询收入
$3,800
租金收入
300
总收入
$4,100
营业费用:
租金费用
$1,000
工资费用
700
营业费用总额
1,700
净利润
$2,400
接下来,利用利润表中的数据编制所有者权益变动表。
AmySchneider会计师事务所
所有者权益变动表
20××年12月31日
AmySchneider,资本20××年12月1日
$0
本月投资
$30,000
加:净利润
2,400
32,400
减:提存
$600
AmySchneider,资本20××年12月31日
$31,800
最后,根据企业记录编制12月31日的资产负债表。12月31日的资产负债表中的资本金额来自于所有者权益变动表。
AmySchneider会计师事务所
资产负债表
20××年12月31日
资产
负债
现金
$8,400
应付账款
$200
物料用品
3,600
应付票据
6,000
家具
26,000
负债总额
$6,200
所有者权益
AmySchneider,资本
31,800
Totalassets
$38,000
负债和所有者权益总额
$38,000
现金流量表
现金流量表反映企业当期的现金收入和支出,一般将现金流的来源分为以下三类:经营活动,投资活动和融资活动。我们将在第10章详细介绍现金流量表。
会计及其职业
会计有着悠久的历史。中国,古巴比伦,希腊和埃及都有证据证明古代时会计的存在。在十五世纪,意大利人卢卡·帕乔利创立了复式记账系统。复式记账系统是现代会计的根底。十八世纪的工业革命带来了许多社会上和经济上的变革。本钱会计的出现得以满足本钱分析及记录技术的需要。十九世纪公司的增长加速了会计的开展。越来越多的个人和机构关注会计提供的关于公司的信息。同时,公司的开展引起了社会一项新的需求,即需要独立审计针对企业管理部门所呈报的财务报表是否可靠提供相应的鉴证。在美国,
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美国注册会计师协会是美国最大的会计职业组织,与中国注册会计师协会性质相同。最近,计算机改革了会计工作,我们可以使用外面销售的软件快速并很容易地做好会计工作。总的来讲,会计正在不断创造新的概念和技术以满足社会对财务报表日益增加的需要。
实务中会计主要分为三类——财务会计,管理会计和税务会计。请注意下表并没有包括非盈利组织会计,如医院,学校和其他非盈利机构中使用的会计。图表1-4对每类会计的责任进行了汇总。
财务
-编制报表
-报表分析
-审计
-标准控制
-咨询
-方案
-司法会计
会计人员活动
管理
-根底会计
-本钱会计
-预算
-内部审计
-管理咨询
税务*
-编制纳税表
-方案
-标准控制
-调研
-咨询
相关会计活动
-债权人
-参谋
-分析员
-商人
-经理
-董事
-证券包销商
-方案者
图表1—4会计责任
◇什么是会计等式
会计要素是会计实务的根本分类。会计要素是反映企业财务状况和经营结果的根本元素。我们已经介绍了资产负债表。资产和对资产的要求权之间的关系可以用如下等式表示:
资产=负债+所有者权益
经济交易是指影响该等式的商品或效劳的交换。理解交易给会计等式带来的影响对理解会计的作用很关键。
根据利润表,我们知道收入和费用等的关系如下:
净利润〔净损失〕=收入-费用
净利润或净损失在期末结清,记入所有者权益。所以我们可以将会计等式变换成如下形式。
资产=负债+[所有者权益+〔收入-费用〕]
交易对会计等式的影响
所有的经济交易,无论是最简单的还是最复杂的,都可以用会计等式中三类根本要素的变化来表示。会计等式应用于所有经济和法律实体——即用于个人独资企业,也用于大公司。我们必须理解的以下几个要点:
1,每笔交易至少影响会计等式中的两个工程要素〔复式记账〕。
,会计等式仍然成立。
。费用和所有者提存减少所有者权益。因此,所有者权益直接受收入,费用,投资和所有者提存的影响。
例题1-2举例说明了各类交易对会计等式的影响,并介绍了如何汇总这些交易,编制利润表,所有者权益变化表和资产负债表。
例题1-2交易对会计等式的影响及财务报表的编制
HilaryClapton,一个独立执业者,在其个人独资企业开业的第一个月发生如下交易:
$50,000,并投入设备一台,设备的公允价值为$10,000。
,$1,600。
,$12,000。
$2,000,且收到现金。
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$7,000,尚未收到现金。
,支付现金$8,000。
$2,400。
$5,000〔见交易E〕。
$12,000支付应付账款〔见交易C〕。
$500现金,用于个人生活支出.
请计算其第一个月的净收益。
解答:
资产=
负债+所有者权益
现金
应收账款
设备
应付账款
HilaryClapton,资本
所有者权益的变化
A
$50,000
$10,000
$60,000
投资
B
-1,600
-1,600
费用
C
+12,000
+12,000
D
+2,000
+2,000
收入
E
+7,000
+7,000
收入
F
-8,000
+8,000
G
-2,400
-2,400
费用
H
+5,000
-5,000
I
-12,000
-12,000
J
-500
-500
提存
32,500
2,000
30,000
0
64,500
$64,500=$64,500
净利润=收入-费用=〔$2,000+$7,000〕-〔$1,600+$2,400〕=$5,000
利用对交易的汇总,我们可以编制除现金流量表以外的其他报表:
HilaryClapton
利润表
20××年5月
效劳收入
$ 9,000
费用:
租赁费用
$1,600
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工资费用
2,400
费用总额
4,000
净利润
$5,000
HilaryClapton
所有者权益变动表
20××年5月
HilaryClapton,资本5月1日
$0
加:所有者投资
60,000
净利润
5,000
减:所有者提存
(500)
HilaryClapton,资本5月31日
$64,500
HilaryClapton
资产负债表
20××年5月31日
资产
负债
现金
$32,500
--
0
应收账款
2,000
设备
30,000
所有者权益
HilaryClapton,资本
64,500
资产总额
$64,500
负债和所有者权益总额
$64,500
道德是人们关于对错的认识,会计道德是会计界多年来较突出且较敏感的一个问题。
道德准那么是职业道德行为的根底,为会计人员从事会计实务提供了根本的道德框架。然而,道德准那么不是最后的道德底线,仅仅靠道德准那么是不够的。过度强调道德准那么会使人们忽略范围更广的道德框架。高尚的品行和理性思维的能力才是最为需要的。近几年有关会计职业道德的问题备受关注,局部是因为媒体报道了许多犯罪事件,如内部交易,逃税,审计失败和欺诈行为等。有关不道德的行为的报告将减少公众对会计职业的信心。
◇一些根底的道德标准
对会计道德标准的详细解释已经超出了本书的范围。但我们必须介绍一些根底的,专业会计师应遵守的道德标准。下面我们将介绍四个主要标准:
诚信。会计有义务报告与企业相关的全部信息,包括有利的和不利的信息,同时要阻止那些破坏组织的合法和道德目标的行为。诚信意味着会计人员不可以利用信息优势,并且不能只关注其主要客户的利益,而不考虑其他会计信息的使用者。会计人员不可以扭曲会计信息,不可以披露误导使用者的会计信息。
保密。会计人员不可以披露公司的机密信息,除非其在法律上有义务披露这些信息。会计人员的工作通常涉及处理一些个人及企业与客户关系的机密文件。会计决定披露哪些信息可能对企业客户或其他人的生活产生重大影响。这些人我们称之为第三方,主要包括雇员,债权人,投资者,供给商,客户,政府和公众。
胜任。会计人员有责任依照较高的标准履行他们的职责并且确保他们能紧跟当前的职业变化。会计信息的使用者可能没有会计专业知识。因此,职业会计人员是有优势的。要取得使用者的信赖,会计人员不可以滥用他们的优势,并且应按照高标准行事。会计人员在道德上有义务保持自己的专业技术能力和道德水准。
客观。会计人员必须充分披露所有与企业相关的信息,以帮助使用者理解财务报表。企业,政府和公众都普遍依靠职业会计人员提供的公允的财务报告和企业咨询效劳。因此,会计人员有义务提供客观的信息,以保证使用者在做投资和信贷决策时可以依赖准确的会计信息。
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记账
学****目标:
理解经济业务和原始凭证
理解T形账户及借方贷方的含义
记日记账和过账
编制试算表
了解中国的会计实务
运用信息—资产负债率
第一章讨论了会计能为决策者提供有用的财务信息。企业用会计系统分析经济业务,记录结果,并在财务报表中分类汇总这些信息以得到决策者需要的财务信息。
图表2-1所示流程图总结了会计系统的各个步骤。该流程图说明了从经济业务发生到编制财务报告的全过程。经济业务包括外部业务和内部业务。
外部业务是指会计主体与该主体外的一方或多方的经济对价进行交换的业务。
分析
经济业务
并记录日记账
经济业务
发生
编制
财务报表
和其他报告
分类汇总
总分类账
内部业务是指发生在某一会计主体内部的、影响会计等式的经济业务。
图表2-1经济业务流程
不是所有对企业有影响的事件都会被作为交易记录下来。例如,市场利率的变化等。一项经济业务的影响必须能够被可靠地计量,才能记录为一笔交易。如果经济业务的货币价值是无误无偏,且是对业务的真实表述,那么称计量是可靠的。财务报表的使用者将依赖财务报表来做出决策,所以他们期望报表中的会计信息是真实可靠的。
原始凭证提供了交易发生的证据,也是记录交易的根底。如支票,销售凭证、银行对账单、订单、客户汇票、员工薪酬记录和收银机收据等。
T形账户以及借方和贷方
账户是会计系统中对会计要素进行分类核算的工具,用于记录和储存具体资产、负债、所有者权益、收入和费用的增减。账户是会计系统的根底。经济业务是通过账户来汇总的,用账户的余额可以编制财务报表―利润表,所有者权益变动表,资产负债表。原始凭证为外部业务提供了绝大局部的证据。在本章稍后的内容中将学****到许多内部业务,但是对于内部业务而言,原始凭证和经济业务记录之间的关联不太明确。因此,会计人员必须运用假设和判断在每个会计期末对某些账户进行调整。
账户的种类
账户是反映资产,负债和所有者权益增加和减少的根底记录工具。财务报表中的每个科目都有一个单独的账户。这使得会计人员可以有效且准确地维护会计记录。
一个最简单的账户由三局部组成:(1)账户的名称;(2)用来记录增加的金额的局部;(3)用来记录减少的金额的局部。经济业务按以下规那么记入T形账户:
,另一方登记减少额。
。因为和字母T颇为相似的关系,这种形式的账户称为T形账户。
T形账户的左方是借方,右方是贷方。
账户名称
左方 右方
借方 贷方
图表2-2T形账户
当需要决定一项交易影响了什么类型的账户和判断应该记借方还是贷方时,可以将会计账户归集为六大类来帮助判断——资产、负债、所有者资本、所有者提存,收入和费用。
资产账户
资产账户各期的期末余额结转至下期。资产账户包括现金〔持有的现金和银行存款〕,应收账款,预付费用〔保险费,租金,税,和物料用品〕,设备,建筑物和土地等。资产账户左侧用来记录资产的增加额,右侧用来记录资产的减少额。
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负债账户〔债权人权益〕
负债账户各期的期末余额也结转至下期。负债账户包括应付账款,预收收入〔预定收入,租金收入,法律费收入〕和其他负债〔应付工资,应付所得税,应付利息〕等。负债账户的右侧用来记录负债的增加额,左侧用来记录负债的减少额。
所有者权益账户
所有者权益账户各期的期末余额同样要结转至下期。用不同的专门账户来反映影响所有者权益的各类工程——投资,提存,收入和费用。
实收资本账户
对于一个独资企业,实收资本账户用于记录所有者的初始投资,以及所有者投资的增加和减少。实收资本账户的右侧用于记录所有者权益的增加,左侧用于记录所有者权益的减少。
提存账户
提存账户〔又称提款账户〕它不是工资也不是企业的费用。所有者提存已实现的利润或预期的利润,包括直接从企业提取现金〔或其他资产〕,来支付个人生活费用。提存是盈余的分配,而非企业的费用。提存并不记入利润表,而是直接减少所有者权益。
收入和费用账户
利润表账户的余额只存在于一个会计期间内。这些账户的余额并不结转至下一个会计期间。收入和费用账户的借贷规那么主要依据收入和费用账户与资本账户的关系。净利润或净亏损是经营所导致的资本的净增加或净减少。
收入增加资本。正如资本的增加用贷方来记录,会计期间内收入的增加也是记入贷方。费用减少资本,正如像资本的减少用借方来记录,费用的增加就用借方记录。
定期地〔一般是在会计年度末〕所有收入和费用账户的余额都要转入“汇总〞账户,然后这些账户将被结清。汇总账户的余额,即净利润或净损失,将被转入资本账户〔或公司的留存收益账户〕,从而结清汇总账户。由于这些账户被定期地结清,这些账户又被称为暂时账户,或虚账户。另外一些账户余额永久存在,其余额反映在资产负债表上,并结转至下一期,我们称这些账户为实账户。
◇科目表和分类账
科目表是一个企业所用账户的名称和编号的列表。每个账户有一个名称和一个编号用来识别。账户名称应该具有描述性和明确性。例如,“租金〞这个名称就不太明确,它可能是一项资产〔预付租金〕,可能是一项负债〔预收租金〕,也可能是费用账户〔租金费用〕。账户的编号是通过预先设定的系统进行的。下面的科目表可供一些小型企业使用,用的是3位账户编号系统。更加复杂的企业可以用4位,5位甚至更多位数的账户编号。从账户编号可以判断某个账户属资产负债表或利润表工程。
以下我们以SaraCole’s工作室的科目表作为一个简单的例子。
1常用会计科目表
资产负债表科目 利润表科目
11现金 41销售收入
12应收账款
14物料用品 51物料用品费用
15预付租金 52工资费用
18照相设备 53租金费用
19累计折旧 54折旧费用
59杂项费用
21应付账款
22应付工资
31SaraCole,资本
32SaraCole,提存
33收益汇总
设立科目表的目的是帮助我们建立总分类账。分类账是一个企业所有账户的汇总。总分类账内的信息可以方便我们编制资产负债表和利润表。
会计等式和借贷规那么
每笔业务都将影响两个或两个以上账户,并且保持借贷相等。在分类账中,借方总额必等于贷方总额。
会计等式在第一章中已做过介绍:
资产=负债+所有者权益
会计等式向我们展示了根本的借贷规那么。资产的增加记录在等式左侧的资产账户中。即资产的增加记录在左侧,而负债和所有者权益的增加记录在等式的右侧。借贷规那么可以由T形账户来描述:
2
10
资产
=
负债
+
所有者权益
借方
贷方
借方
贷方
借方
贷方
增加额
减少额
减少额
增加额
减少额
增加额
正常余额
每一类型的账户的正常余额是在借方还是在贷方取决于该种类型的账户是用哪一侧来记录增加额。正常余额在左侧还是右侧与该类账户出现在会计等式的左侧还是右侧相同。由于资产账户出现在会计等式的左侧,资产账户的正常余额也应是在账户的左侧〔借方〕。由于负债和所有者权益账户出现在会计等式的右侧,相应地应用这些账户的右侧〔贷方〕来记录增加额。
记日记账和过账
一个财政期间内发生的主要的会计程序按顺序排列就构成了一个会计循环。会计循环从分析业务,登记日记账开始,以编制结账后试算表结束。财务报表是会计循环最重要的产物。会计循环是由多个步骤组成的。我们将会计循环中的步骤人为地分成三个阶段:全年都发生的步骤,年底发生的步骤,和下一年年初发生的步骤。我们用图表2-3的流程图来表示会计循环。
经济业务分析是会计循环的第一步,这是我们在记录经济业务前所必须发生的一步。一般按照以下程序来分析经济业务:
〔资产,负债,所有者权益,收入,费用,所有者提存等〕。
,哪些账户而增加,哪些减少。
。
掌握借贷规那么尤为重要,注意不要将增减和借贷混淆。
会计循环
分析经济业务
登记日记账
过入分类账
编制试算表
账项调整
编制调整后试算表
编制财务报表
编制结账分录并过账
编制结账后试算表
现金
(a) 12,750
(b)375
(d) 1,500
(e) 7,050