文档介绍：第二章审计规范
内容提要
审计规范概述
注册会计师执业准则
注册会计师法律责任
审计职业道德
《审计学》讲义
1
2
3
4
《审计学》讲义
审计规范概述
审计规范的含义
规范
《辞海》的解释:(1)标准、范式,如道德规范、技
术规范;(2)模范、典范。
《现代汉语词典》的解释: (1)约定俗成或明文规
定的标准; (2)合乎规范。
审计规范
是审计主体在审计工作中应当遵循的业务标准和行为
准则。
审计主体在审计工作中必须遵守的基本准则,如审计法
规、具体审计准则等;
审计主体在审计工作时应当做到的标准,如道德准则;
《审计学》讲义
审计规范概述
审计规范的框架结构
“审计规范是对审计行为的规范,它是审计行为的一
种约束与引导机制,包括技术性规范与社会性规范两
部分。……审计的技术规范主要是指审计职业技术标
准,即审计标准或公认审计标准;而审计的社会规范
则主要是指审计职业道德规范和法律规范,即道德标
准和法律标准。因此,审计规范主要包括审计技术规
范、道德规范和法律规范三个部分。”
——蔡春《审计理论结构研究》
审计技术规范
制定执业规则:91年-93年
建立准则体系:94年-04年
国际趋同与完善:05年---
——注册会计师执业准则
中国注册会计师执业准则的制定历程(P43)
先后发布了《注册会计师检查
验证会计报表规则(试行)》等7
个执业规则
建立了中国独立审计准则体系
有计划、有步骤地修订已颁布
的准则,正式建立与国际惯例趋
同的中国注册会计师执业准则体
系。
《审计学》讲义
……
审
审
阅
计
准
准
则
则
务
注册会计师执业准则
中国注册会计师业务准则
鉴证业务准则
相关服务业务准则
对
财
务
信
息
执
行
商
定
程
序
代
编
财
务
信
息
鉴证业务基本准则
其
他
鉴
证
业
(41) (2)
准
则
(3)
《审计学》讲义
《审计学》讲义
鉴证业务准则
鉴证业务的定义、要素和目标
鉴证业务的定义
概念一:是为决策者提供的、旨在改善信息质量或内
容的独立的专业服务。(AICPA鉴证服务特别委员会)
信息:包括财务信息与非财务信息、历史信息与未来信
息、分散信息与系统信息、内部信息与外部信息等
质量:指信息的可靠性和相关性
内容:指信息的表达方式和使用信息的决策模式,内容
可以通过信息呈报的形式加以改善
独立:指审计师作为用户的委托人处于中立的地位
专业服务:涉有审计师的专业判断,不能被任何软件或
非专业竞争者所替代。
《审计学》讲义
鉴证业务准则
鉴证业务的定义、要素和目标
鉴证业务的定义
概念一:是为决策者提供的、旨在改善信息质量或内
容的独立的专业服务
概念二:鉴证业务是指注册会计师对鉴证对象信息提
出结论,以增强除责任方之外的预期使用者对鉴证对
象信息信任程度的业务。(国际会计师联合会,我国
新审计准则P46 )。
鉴证对象信息是指按照标准对鉴证对象进行评价和计量
的结果。
鉴证对象是指鉴证对象信息所反映的内容。
鉴证业务包括历史财务信息审计业务、历史财务信息
审阅业务和其他鉴证业务。
《审计学》讲义
鉴证业务准则
鉴证业务的定义、要素和目标
鉴证业务五要素:
三方关系:注册会计师、责任方和预期使用者(P50)
鉴证对象:具有多种不同的表现形式,如财务或非财
务的业绩或状况等(P52)
标准:对鉴证对象进行评价或计量的基准(P53)
证据:充分、适当的证据是提出鉴证结论的基础
(P55)
鉴证报告:以书面形式发表能够提供一定保证程度的
结论(P60)
《审计学》讲义
鉴证业务准则
鉴证业务的定义、要素和目标
鉴证业务目标
以提高鉴证对象信息质量为目的,即信息的相关性和
可靠性,但不涉及为如何利用信息提供建议。
鉴证业务的保证程度分为合理保证和有限保证
绝对保证、合理保证与有限保证(P58)
合理保证的鉴证业务的目标
»注册会计师将鉴证业务风险降至该业务环境下可接受的
低水平,以此作为以积极方式提出结论的基础。
有限保证的鉴证业务的目标
»注册会计师将鉴证业务风险降至该业务环境下可接受水
平,以此作为以消极方式提出结论的基础。
区分两种鉴证结论提出方式,有助于向预期使用者传
达不同业务的保证程度。