文档介绍：网络时代会计制度创新
【摘要】网络技术的发展,使得会计信息可望以较低的成本完成产权界定,从而以私人产品的方式在市场上出售;谈判成本的降低,使原本的会计管制可能变得宽松;信息远程实时传送成本的下降,使得会计信息的生产职能可能由市场来完成,即股东可将会计信息的生产委托给企业经营者以外的受托人,等等。最后,本文提出了未来的研究方向。
技术的不断创新以及现行会计在许多方而后不尽人意,使关于未来会计的研究一直是会计研究领域的一个热点(薛去奎1998,吴东辉1998,石春茂1998,雷光勇、黄斌1999)。但未来会计究竟是什么样子,人们心中仍然没有答案。以前的有关未来会计的研究主要集中在会计本身的概念框架的创新,而假定制度是不变或不可改变的常量,这样的思维方式阻碍了这个领域的研究取得突破性成果。网络技术的发展,使得制度的变革成为可能,相对于会计本身的概念框架创新而言,制度创新的意义要重要得多。网络时代会计的制度创新,包括会计信息:
1)产权模式创新;
2)传播模式创新;
3)生产模式创新。
一、明晰会计信息的产权
在信息日前成为商品的网络时代,会计信息能否成为一种商品,主要取翊地会计信息的产权能否有效界定。Coase(1960)提出,只要有明确的私有财产权,很多外部性①的经济活动都可以通过适当的契约安排达到最优福利效果,,会计信息成为商品的前提是产权的明晰,亦即会计信息到底归谁所用。
笔者以为,会计信息的本质是企业所有的一项经济资源,而企业又归股东所有,因此,会计信息天然的产权所有者应该是企业的股东②。现行的制度框架中,会计信息这项企业资源由经营者管理,但其并不明确为谁管理;股东亦不自知其为会计信息的所有者。因此,确认股东为企业的产权所有者,至少会带来下述一些改变:
1、虽然会计信息是稀缺的,但一直以公共产品的形式供应,如果赋予股东以会计信息的产权,产权所有者就有可能以私人商品的形式供应会计信息;
2、作为企业资源的所有者,股东可以选择经营者以外的生产会计信息的代理人;
3、消费干对现行的标准会计信息产品之外的需求将会刺激产权所有者扩大供给,会计信息的供需可在市场中进行,价格与产量由供需决定。
会计信息产权的明晰化,只是其市场化的钥匙;能否打开市场的大门,则取决于这把钥匙的价格是否足够低廉。张五常(1970,1983)指出,具有外部性的活动能否通过市场交易来进行,其实质在于事前产权界定的交易费用与事后交易费用(表现为激励机制中的问题)的比较,前一类交易费用的增加(减少)可能使后一类交易费用减少(增加)。因此,问题现在就变为会计信息的产权界定成本是否足够的低廉。在90年代以前,或许答案仍然是仍然是否定的,但自从网络走进我们生活以来,不断的技术革新使得会计信息的产权界定获得了前所未有的技术支持。媒体的网络革命使得会计信息不仅可在报纸上公布,还可以选择网络传播,设立自己的。会计信息可以人选为商品出售给网络媒体公司,而不是象现在上市公司还得付钱给证券报刊登其会计信息。
这里必须回答一个问题,即会计信息为什么不可以作为商品卖给传统的媒体,而非得选择网络媒体公司?这是因为,任何媒体公司作为赢利性组织,购入商品的目的都是为了赚取更高的利润,但是在经营会计