文档介绍：第二部分会计核算合规性审核关注
杨产华
2011年11月
任何一个企业申请上市,财务合规性审核都是重点。财务合规性的重点之一,是会计核算是否正确,这是我们日常做的工作。有些工作做错了,可以补课;但是,有些是无法回头的,形成的瑕疵就成了污点了。在日常会计工作中,请大家一定要认真执行《会计基础工作规范》,首次执行企业会计准则,搞好会计核算,需要大家练好内功,提前热身,提前适应,不要老是等着监管部门下达改正决定书再来整改,三年下来回头看,就会觉得功夫没有白花。我们做的账不是给自己看,是要拿出来亮相的。就像一个姑娘,人相蛮好,条件背景也不错,就是邋遢点,你叫证监会相中?说穿了,上市前的会计合规性,甚至比上市后还要严格。为了做好会计基础规范工作,我建议公司开展一次会计基础规范专题活动,本次培训也作为开展此项活动之一,起到一个抛砖引玉的作用。下面,围绕核算合规性,我们就开始做个交流。
一、财务软件审核,是否与实际业务一致
现在上点规模的企业,都是用财务软件,一些规模较大、起点高、业务量大的企业,根据公司的工业流程或者商务流程,甚至建立了面向供应链管理的ERP系统。对财务软件、ERP的审核成为了独立的审核分支。对于财务软件,关注以下三个方面:
一是会计科目:科目增减变动是否经审批,是否存有经财务主管批准修订的会计科目表,科目维护与凭证制单是否分离;
二是会计凭证:审核人与制单人是否为不同人,凭证是否经审核,凭证附件是否合法、完整,附件与凭证内容是否一致;凭证是否连号;审核系统内的记账凭证是否与纸质凭证中的金额、分录、摘要、制单人、日期全部相符;记账凭证日期是否超过原始凭证日期30 日以上。
三是结账:是否有月度结账检查表,子模块与总账的核对是否有检查记录,且由各岗位责任人签字,并存档,注意签字;各科目本期发生额和余额是否属于正常范围;应收账款方面,应收模块与总账核对是否一致,应收账款、预收账款是否按计划进度与客户对账,当月回函差异是否分析原因并提出处理意见;应付账款方面,应付模块与总账核对是否一致, 应付账款、预付账款是否按计划进度与供应商对账,当月回函差异是否分析原因并提出处理意见。资产方面,资产模块与总账核对是否一致, 固定资产是否定期盘点,资产盘盈、盘亏的处理是否按权限审批;费用方面,备用金是否按规定处理,其他往来款项是否按要求对账,当月回函差异是否分析原因并提出处理意见;是否按照规定操作减值测试,减值测试请认真学****财务制度,大概二十多页吧,看文件。
二、会计科目是否正确合理设置,是否正确运用、列示。
所有科目必须按照企业会计准则设置,明细科目的设置考虑一是需要,二是必须,注意一个原则,有利于管理,有利于权属明晰,不要产生歧义,
应收应付类明细与委托代持问题一样,不要搞成挂名拖拉机。各类明细科目列示为“其他”的项目不要过多,多了就会让人起疑,那么就进一步增设明细科目,让人一目了然。核算上不要张冠李戴,正确界定每一笔业务对应的科目,要犯错也要犯高级错误,上点档次,不要犯低级错误,如果说以前你没有执行过企业会计准则,我搞不清可供出售的金融资产与交易性金融资产,但是那种像连固定资产、无形资产都搞不清楚的错误最好不要犯,让人看了要笑话,让人质疑这样的企业也来上市?所有往来业务必须通过往来科目核算,不属于往来的业务一律不得通过往来科目核算,你现在省点力气,该是什么就是什么,该是费用就在费用科目核算,正确划分各种费用,搞清楚什么是成本,什么是费用,比如明明是管理费用的行政开支,像行政办公用的水电费,一股脑进了生产成本;明明是形成生产成本的一线工人的社保五金,却进了管理费用;该分摊就要分摊,该在不同项目分配就要分配;该是计入资产就计入对应的资产类科目核算,掌握一个原则,各种资产的计价定义、风险转移的时点、确认资产、负债、收入、费用、资本化的条件等等一定要搞清楚。这些内容第一部分准则中间都有,详细看。尤其注意两个垃圾桶或者说百宝箱科目的核算,明明是已经支付的费用,却反映在其他应收款,明明是要确认的收入,却记在其他应付款上:其他应收款、其他应付款, 这两个科目是审核重中之重。同一业务在科目的运用上还要注意一贯性原则,前后一致,不要以为只有你懂会计数字游戏。没有一致性就没有可比性,如何来反映你的持续盈利能力?为了包装利润,玩游戏无非一是提前或延后确认收入,二是推迟费用确认。该费用化的你资本化了;该结转固定资产了,你还在在建工程。前后会计处理不一致,审核时仍然会为了一致性原则做剔除调整,还不如一开始就一致起来,不要耍小聪明。
会计科目应用,会计主管要加强复核,复核工作细致一点。有些工作其实不在水平高低,只要多一点责任心,错误就会少犯。当然啦,以前我们有些会计,为了应付税务检查,故意留了一些口子,反正来查么总要出点血的,应付职工薪酬多