文档介绍：财会月刊·全国优秀经济期刊
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企业政策性搬迁业务的财税处理差异与协调
王平安
重庆财经职业学院会计系重庆 402160
渊冤
【摘要】企业政策性搬迁过程中会涉及搬迁所得、搬迁损失以及重置资产折旧、摊销等经济业务,对这些经济业务的处
理,会计与税收政策规定存在一定的差异,企业在实践中也有不同的认识。企业应该对涉税经济业务进行界定,对相关政策
进行研究,从而做出正确的财税处理与协调。
【关键词】政策性搬迁财务处理税务处理
企业政策性搬迁过程中会涉及搬迁所得、搬迁损失以及报废的资产,如无处置价值,其净值作为搬迁支出处理。
重置资产折旧、摊销等经济业务,这些经济业务如何处理,会 1. 会计处理规定。关于政策性搬迁过程中的收入与支
计与税务处理如何进行协调,财政部和国家税务总局分别颁出,我国会计制度有明确的规定。《企业会计准则解释第3号》
布了《关于企业收到政府拨给的搬迁补偿款有关财务处理问(财会[2009]8号)中规定,“企业因城镇整体规划、库区建设、
题的通知》(财企[2005]123号)、《关于企业政策性搬迁或处置棚户区改选、深陷区治理等公共利益进行搬迁,收到政府从财
收入有关企业所得税处理问题的通知》(国税函[2009]118号) 政预算直接拨付的搬迁补偿款,应作为专项应付款处理。其
等文件。在这些文件的执行过程中,理论界和实务界产生了很中,属于对企业在搬迁和重建过程中发生的固定资产和无形
多分歧,认识上存在一些差异。国家税务总局于2012年8月10 资产损失、有关费用性支出、停工损失及搬迁后拟新建资产进
日发布了《企业政策性搬迁所得税管理办法》(国家税务总局行补偿的,应自专项应付款转入递延收益,并按照《企业会计
公告2012年第40号),对一些存在疑问的地方进行了明确,同准则第16号———政府补助》进行会计处理。企业取得的搬迁补
时规定国税函[2009]118号文件废止。偿款扣除转入递延收益的金额后如有结余的,应当作为资本
一、政策性搬迁界定公积处理。企业收到除上述之外的搬迁补偿款,应当按照《企
国税函[2009]118号文件对“政策性搬迁”的范围只是做业会计准则第4号———固定资产》、《企业会计准则第16号———
了简单的描述,即因政府城市规划、基础设施建设等政策性原政府补助》等会计准则进行处理”。
因,企业需要整体搬迁(包括部分搬迁或部分拆除)。由于文件 2. 税务处理规定。40号公告第十五条规定,“企业在搬迁
描述的笼统性,实践中容易造成企业和税务机关的理解分歧。期间发生的搬迁收入和搬迁支出,可以暂不计入当期应纳税
对此,40号公告进行了更明确、更细致的规定。所得额,而在完成搬迁的年度,对搬迁收入和支出进行汇总清
40号公告规定“企业政策性搬迁,是指由于社会公共利益算”;同时明确,“企业应在搬迁完成年度,将搬迁所得计入当
的需要,在政府主导下企业进行整体搬迁或部分搬迁”,并且年度企业应纳税所得额计算纳税”。所谓搬迁完成年度是指从
采用列举法规定,属于“国防和外交的需要;由政府组织实施搬迁开始,5年内(包括搬迁当年度)任何一年完成搬迁,或者
的能源、交通、水利等基础设施的需要”等六个方面的才属于搬迁时间满5年(包括搬迁当年度)的