文档介绍：财会月刊·全国优秀经济期刊
阴
合并财务报表编制的抵销处理解析
栾桂明
德州职业技术学院山东德州 253034
渊冤
【摘要】《企业会计准则第 33 号———合并财务报表》明确规定了企业在编制合并财务报表时应抵销长期股权投资、债
权债务、未实现内部交易等,但其会计处理复杂且繁琐,不易理解与掌握。本文通过对合并财务报表与会计抵销分录经济实
质的探索并结合实例进行解析,提出清晰的合并财务报表编制抵销分录的处理三步骤。
【关键词】财务报表抵销分录长期股权投资债权债务内部交易同一控制
合并财务报表是对母公司及其全部子公司形成的企业集要包括三个环节:需要抵销经济业务鉴别———抵销经济业务
团整体财务状况、经营成果及现金流量的报告,合并财务报表影响程度核算———抵销经济业务会计处理。在不同企业集团
中相关会计抵销分录编制的正确性直接影响到财务信息的真的合并财务报表编制过程中,涉及的经济事项差别较大,具体
实性与准确性。会计分录抵销业务相对复杂、晦涩且不易理需要根据经济实质进行鉴别、核算及处理。
解,本文通过对合并财务报表与会计抵销分录经济实质的探第一步:合并财务报表需要抵销经济业务鉴别。
索并结合实例进行解析。根据《企业会计准则第 33 号———合并财务报表》的规定,
一、合并财务报表与会计抵销分录实质合并财务报表应该以母公司及其子公司各自报表为基础,进
合并财务报表是将母公司和其全部子公司财务报表(资行母公司、子公司、子公司相互之间发生的内部交易对企业集
产负债表、利润表、所有者权益变动表、现金流量表及其附注) 团合并财务报表影响抵销后,由母公司编制。
进行整合与合并而成,集中反映企业集团财务状况、经营成果在合并财务报表编制过程中,需要根据企业集团所发生
及现金流量的财务信息报表。会计抵销分录是对母公司及其的经济业务,鉴别所涉及的经济业务范畴对合并财务报表是
子公司财务信息的一种整合,将企业集团内部形成的交易抵否有影响,主要需要鉴别以下四种经济业务: 母公司对子公
淤
销,消除内部投资、债权债务、未实现收益产生的影响。司的长期股权投资与母公司在子公司所有者权益中所享有的
合并财务报表与会计抵销分录实质理解应注意以下内份额以及所涉及的长期股权投资减值准备。该类经济业务在
容: 合并财务报表不是简单地将两个或多个财务报表进行合并财务报表中必然存在,所以不需要鉴别,直接进入第二步
淤
相加减而成,具有经济价值/资产价值唯一性。如甲公司与乙骤———合并财务报表抵销经济事项影响核算。之所以不需要
公司属于母子公司关系,甲公司借给乙公司 100 万元,此 100 进行经济业务鉴别,是因为合并财务报表必然存在股权控制
万元在乙公司财务报表中以银行存款或其他形式体现,同时情况,亦即长期股权投资情况。母公司与子公司、子公司相
于
以短期借款其他负债形式确认。然而对于甲公司而言,资产总互之间的债权与债务项目以及由此产生的坏账准备及债券投
体并未变化,只不过是资产类中银行存款减少、应收账款或其资减值准备。此类经济业务需要进行鉴别其是否存在,因为有
他应收款增加罢了。此事项对于甲乙公司组成的企业集团而些母子公司之间仅存在长期股权投资控制情况,不发生任何