文档介绍：第一章会计核算基础
第一节会计准则与会计制度
一、会计准则的框架
我国企业会计准则自年开始起草, 年月《企
业会计准则》以财政部部长令的形式正式发布。
我国企业会计准则分为基本会计准则和具体会计准则。《企
业会计准则)实际上是基本会计准则,它对会计核算的一般要求
和会计核算的主要方面作出了原则性的规定,为具体会计准则和
会计制度的制定提供了基本框架。具体会计准则根据基本会计准
则的要求,就基本经济业务的会计处理及程序作出具体规定。到
目前为止,我国已颁布了《企业会计准则关联方关系及其交
易的披露》等个具体会计准则。
会计准则的结构如图所示:
会计核算的基本前提
会计核算的一般原则
基本会计准则
会计对象要素准则
会计报告准则
会计准则
一般业务准则
具体会计准则特殊业务准则
特殊行业准则
图会计准则结构图
( 一)基本会计准则
我国《企业会计准则》由章、条组成,其内容包括总
则、一般原则、资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润和
财务报告等部分。这些内容是普遍适用的,尽管企业的性质或行
业不同,但并不影响基本准则对它们的指导和约束作用。
总则部分。总则部分主要明确会计准则制定的目的和依
据,规定会计准则的适用范围、会计核算的基本前提和会计核算
基础工作。
一般原则部分。一般原则部分主要对会计核算的基本要
素作出规定。《企业会计准则》在借鉴和参考国际会计惯例和总
结我国会计核算的实践经验的基础上,将我国会计核算的一般原
则归纳为客观性原则、相关性原则、可比性原则、一贯性原则、
及时性原则、明晰性原则、权责发生制原则、配比性原则、谨慎
性原则、历史成本原则、划分收益性支出与资本性支出原则、重
要性原则等项。这些原则从不同的方面对我国会计核算工作
提出要求。
资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润部分。资
产、负债、所有者权益、收入、费用和利润部分,分别就会计要
素的确认、计量和报告作出规定。在资产部分,将资产分类为流
动资产、长期投资、固定资产、无形资产、递延资产和其他资
产,并就各类资产的计价、核算及其揭示作出规定。在负债部
分,将负债划分为流动负债和长期负债两大类,分别就其计量和
核算作出规定。在所有者权益部分,规定所有者权益包括实收资
本、资本公积、盈余公积和未分配利润。在收入部分,就收入的
分类、各项收入的确认作出规定。费用部分,明确了费用的定
义,并对费用的分类及核算作出了规定。在利润部分,就利润的
构成和计算作出了规定。财务报告部分,主要规定了财务报告的
内容、会计报表的种类等内容。
( 二)具体会计准则
具体准则是确认、计量、报告具体经济业务对会计实体财务
状况、经营成果和现金流动影响时所应遵循的准则,是基本准则
的具体化。具体准则中有些是常见的,如固定资产及其折旧、存
货估计、应收账款入账等;有些是经济体制改革中新出现的,如
破产清算、设备租赁、物价变动等;还有些是特殊行业会计准
则,主要考虑某些行业由于其经营活动、业务活动、生产条件、
经济环境不同而具有的特殊问题,如金融、保险企业的经营活动
不同于一般的工商企业;工业企业经济活动中有生产制造过程,
生产制造成本的计算就具有特殊性;采掘采伐企业生产场所的特
殊性决定了其资产、成本的核算必然具有特殊性;外贸企业、跨
国企业受到国际资本市场以及有关国际会计准则的影响,也具有
特殊性。因此,在制定具体准则时,首先按会计对象要素立项,
然后在此基础上,识别特殊业务和特殊行业,按行业或项目立
项。具体准则的内容虽有所区别,但必须在基本准则指导下加以
确定。
到目前为止,我国已颁布了个具体会计准则:①《企业会
计准则关联方关系及其交易的披露》发布于年月,
该准则规范关联方关系的披露和关联方交易的披露。《企业会
计准则现金流量表》发布于年月,该准则规范现金
流量表的编制方法及其应提供的信息。③《企业会计准则资
产负债表日后事项》发布于年月,该准则规范企业资产
负债表日后事项的会计核算和相关的信息的披露。《企业会计
准则收入》发布于年月,该准则规范企业销售商品,
提供劳务以及他人使用本企业资产等交易中形成的收入的会计核
算和相关信息的披露。⑤《企业会计准则债务重组》发布于
年月,该准则规范企业债务重组的会计核算和相关信息
的披露。《企业会计准则建造合同》发布于年月,
该准则规范建造承包商建造工程合同的会计核算和相关信息的披
露。《企业会计准则投资》发布于年月,该准则