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以前年度损益调整会计科目账务如何处理.pdf

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以前年度损益调整会计科目账务如何处理.pdf

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文档介绍:该【以前年度损益调整会计科目账务如何处理】是由【鼠标】上传分享,文档一共【3】页,该文档可以免费在线阅读,需要了解更多关于【以前年度损益调整会计科目账务如何处理】的内容,可以使用淘豆网的站内搜索功能,选择自己适合的文档,以下文字是截取该文章内的部分文字,如需要获得完整电子版,请下载此文档到您的设备,方便您编辑和打印。以前年度损益调整会计科?账务如何处理当以前年度少计费?或多计收益时,应调整减少本年度利润总额;以前年度少计收益或多计费?时,应调整增加本年度利润总额。下?店铺?编来为你具体介绍相关会计科?账务处理,希望对你有所帮助。以前年度损益调整会计科?账务如何处理?、本科?核算企业本年度发?的调整以前年度损益的事项以及本年度发现的重要前期差错更正涉及调整以前年度损益的事项。企业在资产负债表??财务报告批准报出?之间发?的需要调整报告年度损益的事项,也可以通过本科?核算。?、以前年度损益调整的主要账务处理。(?)企业调整增加以前年度利润或减少以前年度亏损,借记有关科?,贷记本科?;调整减少以前年度利润或增加以前年度亏损做相反的会计分录。(?)由于以前年度损益调整增加的所得税费?,借记本科?,贷记“应交税费——应交所得税”等科?;由于以前年度损益调整减少的所得税费?做相反的会计分录。(三)经上述调整后,应将本科?的余额转?“利润分配——未分配利润”科?。本科?如为贷?余额,借记本科?,贷记“利润分配——未分配利润”科?;如为借?余额做相反的会计分录。三、本科?结转后应?余额。以前年度损益调整的会计处理举例分析企业对以前年度发?的损益进?调整时,将涉及应纳所得税、利润分配以及会计报表相关项?的调整。关于以前年度损益调整的会计处理?法,虽然在有关会计制度中作了规定,但因具体处理程序不甚明确,加之会计实务中具体情况复杂,致使此项业务会计实务中差错率极?。下?两个案例是笔者在审计实践中遇到的,也是会计实务中对以前年度损益进?调整时,极易发?错弊的典型,颇具代表性。?、案例简介案例?:2001年5?,税务部门在对某国有?业企业进?税务稽查时发现,该企业2000年度多-提固定资产折旧100万元(为便于计算,数据已作简化处理,下同),因此责令企业作纳税调整,补交所得税33万元(该企业所得税税率33%)。当时企业会计?员所作的会计处理如下:①借:所得税33(万元)贷:应交税?--应交所得税33(万元)②借:应交税?--应交所得税33(万元)贷:银?存款33(万元)③借:本年利润33(万元)贷:所得税33(万元)④借:利润分配--未分配利润33(万元)贷:本年利润33(万元)账务处理后出现的问题:①该企业固定资产按直线法计提折旧,后续调整如何进?才能使固定资产账?的折旧率、折旧年限、折旧额相吻合,并与实际税负相?致?②现?税法已将所得税定位为企业在经营过程中为取得收??发?的?项?出。将补交的所得税结转?利润分配显然不符合会计制度规定。③上年未分配利润的调增数不等于补交的所得税额,处理结果有误。④未作补提盈余公积调整,会计处理“漏项”。案例?:2000年3?,审计机关对某国有有限责任公司进?审计检查时发现,该公司上年度误将购?的?批已达到固定资产标准的办公设备记?“管理费?”账户,于是在下达的审计意见书中要求企业进?账务调整(未列明调账分录)。该公司会计?员据此所作的调账分录如下:①借:固定资产300(万元)贷:以前年度损益调整300(万元)②借:以前年度损益调整300(万元)贷:利润分配--未分配利润300(万元)账务处理存在的问题:该公司虽然对损益作了调整,但却在没有进?相应纳税调整的情况下,直接将损益调整的结果转?“未分配利润”,避开了纳税环节。?、以前年度损益调整的会计处理?法有关以前年度的损益调整属于会计差错更正,笔者认为可将其分为资产负债表?后事项和??后事项两种情况。各种情况下的会计处理?法有所不同,必须具体分析。(?)?后事项的损益调整如果企业所发?的以前年度损益调整事项属资产负债表?后事项,即年度资产负债表??财务报告批准报出?之间发?的事项,则应按新《企业会计制度》第138条及《企业会计准则--资产负债表?后事项》的有关规定进?调整。会计处理程序如下:①将需要调整的损益数结转?“以前年度损益调整”账户,应调增利润(上年少计收益、多计费?)时记贷?、应调减利润(上年少计费?、多计收益)时记借?。②作所得税纳税调整。补交所得税时,借记“以前年度损益调整”账户,贷记“应交税?--应交所得税”账户;冲减多交所得税时作相反的分录。③将“以前年度损益调整”账户的余额转?“利润分配--未分配利润”账户。④调整盈余公积计提数。补提盈余公积时,借记“利润分配--未分配利润”账户,贷记“盈余公积”账户;冲减多-提盈余公积时作相反的分录。⑤调整会计报表相关项?的数字。包括:资产负债表?编制的会计报表相关项?的数字,以及当期编制的会计报表相关项?的年初数。如果提供?较会计报表,还应调整相关会计报表的上年数。(?)??后事项的损益调整如果企业所发?的以前年度损益调整事项不属于资产负债表?后事项,应按新《企业会计制度》及相关的规定进?处理。新《企业会计制度》第133条将??后事项分为重?会计差错和?重?会计差错两类。重?会计差错应当“调整发现当期的期初留存收益,会计报表其他相关项?的期初数也应?并调整。”也就是说根据重要性原则将其视同?后事项处理,处理?法同?后事项。?重?会计差错“应当直接计?本期净损益,其他相关项?也应作为本期数?并调整。”会计处理程序如下:①将需要调整的损益数结转?“以前年度损益调整”账户,调整?法同?后事项。②将“以前年度损益调整”账户的余额转?“本年利润”账户。③有关纳税调整并?当期期末所得税计算时?并进?;有关盈余公积的调整并?当期期末利润分配中进?。如案例?,该有限责任公司应根据审计意见书作如下会计处理:①借:固定资产300(万元)贷:以前年度损益调整300(万元)②借:以前年度损益调整300(万元)贷:本年利润300(万元)需要特别说明的是:在会计实务中,?般只有在企业“?查”中发现的以前年度损益调整事项,才按上述程序处理。如果是在税务稽查或审计检查中发现的以前年度损益调整事项,或许就不能按此程序处理了。因为税务或审计?员为了防?税源流失、保护国家利益不受侵害,通常会要求企业?即进?纳税调整,??并?期末所得税计算中进?。此时会计处理程序就应作相应调整:①将需要调整的损益数结转?“以前年度损益调整”账户。②作所得税纳税调整。③将“以前年度损益调整”账户的余额转?“利润分配--未分配利润”账户。④调整盈余公积计提数。对?可知,此时的会计处理程序与?后事项基本相同,只是因其不是资产负债表?后事项,不需调整会计报表相关项?的数字。如案例?,该国有?业企业应根据纳税调整通知书作如下会计处理:①借:累计折旧100(万元)贷:以前年度损益调整100(万元)②借:以前年度损益调整33(万元)贷:应交税?--应交所得税33(万元)借:应交税?--应交所得税33(万元)贷:银?存款33(万元)③借:以前年度损益调整67(万元)贷:利润分配--未分配利润67(万元)(100-33)④借:利润分配--未分配利润10(万元)贷:盈余公积10(万元)(67×15%)三、案例点评两个案例的性质完全相同,处理结果却?不?样。案例?只作了纳税调整,未作损益调整。案例?正好相反,只作了损益调整,未作纳税调整。点评如下:1、“本年利润”为所有者权益类账户,核算企业当期实现的利润。将上年度的损益调整计?后,会相应调增或调减当期利润,并影响应纳税所得额的计算。案例?中,企业将已作了纳税调整的损益直接计?该账户,必将导致重复计征所得税;?案例?中企业将未作纳税调整的损益直接计?该账户,?将导致漏计所得税。2、企业对不属于资产负债表?后事项的以前年度损益进?调整时,应记?“以前年度损益调整”账户。调整损益的同时未作纳税调整的,将“以前年度损益调整”账户的余额结转?“本年利润”账户,期末与当期利润?并纳税;调整损益的同时作了纳税调整的,将“以前年度损益调整”账户的余额结转?“利润分配--未分配利润”账户,以避免重复纳税。3、案例的更正?法。案例?应?先?红字冲销原来所作的①、③、④三笔账,然后按前述正确?法进?账务处理;案例?可将“利润分配--未分配利润”账户的贷?发?额直接冲转?“本年利润”账户。总之,处理以前年度发?的损益调整事项,必须区分实际情况,对具体问题作具体分析后再予以处理,才可避免发?错误及舞弊,保全国家和企业双?的利益不受侵害。以上便是?编为?家整理的相关知识,相信?家通过以上知识都已经对此有了?致的了解,如果您还遇到什么较为复杂的法律问题,欢迎登陆店铺进?律师在线咨询。