文档介绍：***公司管理层财务会计培训 ——主讲人-Jansen
二零一零年度
北京东燕郊
培训内容及步骤:
第一讲会计基本报表及理论、财务报表结构与关系及财务分析(两日课)
第二讲会计学基本知识(五日课)
第三讲管理会计(三日课)
第四讲其他(根据需要及培训进度进行安排)
会计基本报表及理论、
报表关系与财务报表分析
《会计学》
统计数据说明了什么?对我们又有什么启示?
从上述统计可以看到,被否原因均与内部管理、财务会计工作等密切相关。这些构成了我们的一部分风险。
普遍意义上,人们都会认为财务部门上报给管理层的报表数据准确的反应了实际情况,其实不然;即便是财务部门的报表编制者也不能准确的了解公司的每一件事;因为他们不能了解公司每个人每天做什么,所以也不不会知道如何准确的分配成本。
有人说会计和财务也是艺术,是一门用有限的数据尽可能精确的描述企业经营业绩好坏的艺术。
会计工作是基础;
会计与财务不是现实,而仅仅是现实的反映。反映的精准度完全依赖于会计和财务人员作出合理假设和进行合理估计的能力(即“职业判断”)。
这项工作并不容易;财务会计人员工作的依据是一定的规范;经常财务会计人员(下面简称财会人员)需要对很多项目如何分类进行艰难的判断;而经常又不得不量化一些不太容易量化的事务;中国的财会人员还要经常面对经营绩效、政府监管、税收稽查、经常变化的政策等等压力不得不花大量的时间关注企业之外的变化,并组织同事们一起应对变化作出反应,在财务报告中反映出来;等等;
而之所以“需要对项目如何分类进行艰难的判断”,是因为:1、“需要”找出理由改账目;
2、或者是因为自身能力不足。
由此产生会计和财务的另一种工作结果:在财务报告数字中形成偏差。这里“偏差”并不是说有了品行、能力方面的问题。
一般意义上我们称第一种行为叫粉饰;第二种叫职业能力不足。(偏差我们又可称为“财务异常”)
粉饰财务报表的动机一般讲有如下六种典型动因:
1、信贷需要;2、股票发行及上市资格维持;3、纳税考量;4、业绩考核;5、政治利益;6、责任推卸。
随着社会的发展,经济环境日趋复杂,经营者需求的变化,在不同时间、不同的环境、针对不同的企业需求,还会出现其他各种类型的“财务报表粉饰”的动机。
根据现行法规要求及财务会计行业发展现状,财务报表粉饰共分为三类:
一、经营业绩粉饰,其类型有:
1、利润最大化;2、利润最小化;3、利润均衡化;4、利润清洗
二、财务状况粉饰,其类型有:
1、高估资产;2、低估负债和或有负债
三、现金流量粉饰,其类型有:
1、突击制造现金流量;2、混淆现金流量类别
课后问题:1、当上市公司面临经营亏损,将要被摘牌时,公司可能采取的粉饰报表类型?
2、某公司在会计期间即将结束前,突击收回关联企业结欠的账款,降价处置存货,是为了什么?采用的是什么类型的粉饰手法?
3、经营活动产生的现金流入净额越大则意味着公司对应的当期利润如何?
知识拓展
粉饰报表的手段可谓五花八门。但是总结一下无非几种:
一、利用收入确认的职业判断空间粉饰报表。其中实际手法包括9种:
1、寅吃卯粮,透支未来收入;2. 以丰补歉,储备当期收入;3. 鱼目混珠,伪装收入性质;4. 张冠李戴,弯曲分部收入;5. 借鸡生蛋,夸大收入规模;6. 瞒天过海,虚构经营收入;7. 里应外合,相互抬高收入;8. 六亲不认,隐瞒关联收入;9. 随心所欲,篡改收入分配。
二、利用虚资产高估利润。包括:待摊费用、长期待摊费用、待处理财产损益、资产潜亏,如潜在的坏账损失、潜在的存货跌价损失、潜在的长期资产(如长期股权投资、固定资产、在建工程和无形资产)的价值减损。用虚资产作为“蓄水池”,不及时确认、少摊销或不摊销已经发生的费用和损失。
三、混淆资本性支出与收益性支出。典型的有:期间费用资本化、资产费用化等。
四、利用股权炮制利润。如:利用债务重组置换股权制造暴利、虚假投资收益或投资项目合作分成。
五、利用存货及应收账款调节利润。如:高估存货高估应收账款以提高利润。
六、垃圾桶和聚宝盆。如:利用其他应收款应付款隐瞒亏损或藏匿利润;关联股东占用了上市公司的资金;变相的资金拆借;隐性投资;费用挂账;或有损失(将贷款担保发生的损失挂账) 等。
七、其他。如:资产重组为名掩饰会计造假;用关联交易不当利益输送;滥用“减值准备”;随意追溯调整,逃避监管;借助补贴收入,编造经营业绩;利用收购兼并,进行数字游戏等等。
基于复式记账的平衡机制与记账规则的超强解释力,加之人类固有的限制,绝大多数粉饰都会在会计记录和会计报表上留下蛛丝马迹。审慎的投资者会在其中找到这些异常并发现问题所在。
这些异常通常显现出:
1、管理层面的异常。诸如会计异常;内控缺陷;分析性或解释性异常;消费力异常;行为异