文档介绍：第三章增值税的税收筹划
简要回顾
增值税的主要计算原理和主要规定
请看这个公式:
应纳增值税额=销项税额-进项税额
=销售额×税率-进项税额
第一节增值税纳税人的税收筹划
增值税是一种流转税——最终由消费者承担
实行税款抵扣制度——避免了重复征税。
税负容易转移——价外税。
实行比例税率——一般国家都规定基本税率和低税率。
我国增值税的征收方式:
消费型:可抵扣原材料和固定资产购置中的增值税的进项税额。
【注】1)2009年1月1日起我国按照消费型增值税征收方式征收。
2)固定资产可抵扣进项税的主要是机器、设备等,不包
括房屋、建筑物及其配套设施——电梯。
1、增值税:
是对在我国境内的单位或个人,就其销售货物或提供
应税劳务的销售额及进口货物金额计税并实行税款抵扣制的
一种流转税。
公式:应纳税额=销项税额-进项税额
2、增值税纳税人:
凡在中华人民共和国境内销售货物或提供加工、修理
修配业务以及进口货物的单位或个人。
纳税人分为:
1)一般纳税人:增值税率有三档,17%、13%和零税率。
【注】进项税额允许抵扣销项税
2)小规模纳税人:增值税税率为3%
【注】进项税额不允许抵扣。
一、纳税人的法律界定
3、一般纳税人和小规模纳税人的划分标准
从事货物生产或提供应税劳务的纳税人,以及以从事货物生产中提
供应税劳务为主(年应税销售额的比重在50%以上)并兼营货物批发或零
售的纳税人:
1)小规模纳税人:年应税销售额在50万元以下(含50万元)。
从事批发或零售,年销售额在80万元及以下。
2)一般纳税人:年应税销售额在50万元以上。
从事批发或零售,年销售额在80万元以上。
【注】年应税销售额超过小规模纳税人标准的其他个人按小规模纳税人
纳税;非企业性单位,不经常发生应税行为的企业,可选择按小规模纳税
人纳税。小规模纳税人会计核算健全,能够提供准确税务资料的,可以向
主管税务机关申请资格认定,不作为小规模纳税人。
一、纳税人的法律界定
1、纳税人的类别不同,税率和征收方法不同。
2、纳税人的选择,产生了税收筹划的空间。
3、如何选择纳税人:
根据具体情况,选择一般纳税人或小规模纳税人
4、税种的选择:
或作增值税纳税人
或作营业税纳税人
二、纳税人的纳税筹划
(一)一般纳税人与小规模纳税人的筹划
1、一般纳税人与小规模纳税人计税方式:
(1)一般纳税人的计税方式:
应纳税额=当期销项税额-当期进项税额
(2)小规模纳税人的计税方式:
应纳税额=不含税销售额×3%
【注】小规模纳税人不能抵扣进项税,销货时只能开具普通
发票。其销售额均是含税销售额
不含税销售额=含税销售额÷(1+3%)
2、一般纳税人与小规模纳税人的税负判别方法
——无差别平衡点增值率判别法
在销售额既定的情况下:
1)小规模纳税人应缴税款即已确定;
2)一般纳税人应缴税款需依据可抵扣的进项税额而定。
【注】可抵扣的进项税额越大,应缴税款越少;
可抵扣的进项税额越小,应缴税款越多。
或者说:其增值率越高,应缴税款越多。
增值率:当在一个特定的增值率时,增值税一般纳税人与
小规模纳税人应缴税款数额相同,我们把这个特定的增值率
称为“无差别平衡点的增值率”。
【结论】增值率高的企业适合小规模纳税人;
增值率低的企业适合一般纳税人。
1)含税销售额无差别平衡点增值率的计算
设X为平衡点增值率,S为含税销售额,P为含税购进额
假设:一般纳税人适用税率为17%,小规模纳税人适用税率为3%
则:
一般纳税人增值率: X=(S-P)÷S
一般纳税人应纳增值税=S÷(1+17%)×17%
- P÷(1+17%)×17%
=(S-P)÷(1+17%)×17%
=S×X÷(1+17%)×17%
小规模纳税人应纳增值税=S÷(1+3%)×3%
当两者纳税额相等时,其增值率为无差别平衡点增值率:
S×X÷(1+17%)×17%=S÷(1+3%)×3%
X=3%(1+17%)÷17%(1+3%)
X= %
结论:含税销售额无差别平衡点增值率为
3%(1+17%)
X =
17%(1+3%)
X=%
A、当增值率低于X=%时,一般纳税人税负低于小规模纳税
人,则,成为一般纳税人可以节税。
B、当增值率高于X=%时,一般纳税人税负高于小规模纳税
人,则,成为小规模纳税人可以节税。
含税销售额无差别平衡点增值率
一般纳税人税率
小规模纳税人税率
无差别平衡点增值率
17%
3%
%
13%
3%
%
2)不含税销售额无差别平衡点增值率的计算
设X为