文档介绍：高的税收遵从度与低的税务检查率
——与卢汶·阿维-尤纳一席谈
卢汶·阿维-尤纳:哈佛大学法学和历史学博士生。曾执教于哈佛大学,现为密执安大学法学教授,国际税法专业主任、《哈佛法学评论》专栏作家、世界银行和IMF特聘专家、联合国国际税收特色专家小组第十一次会议供稿人。此次赴清华大学讲授:主任记者,出版专著有《人的尴尬》、《世纪快餐之啖——新闻放言录》、《真我真言》等,曾任湖南省国税局稽查局长。以下简称“文”。
文:您前段时间来我国做了一个项目,就是加入WTO以后的中国税制改革。您是国际所得税法权威,今天,我想就税务稽查或称税务检查向您请教几个问题。我们认为,西方和中国在税务检查方面是有一定相通之处的,税务检查是税务工作的一个必不可少的重要环节。当然你们是以所得税制为主的国家,我们是以流转税制为主的国家,我想问一下,西方是怎样从事税收检查工作的?
卢:从广义上讲,税务检查与税收遵从有关。在美国,税务检查做得比较有效,是因为每个人都要有一个税号。只要你在银行开户,首先必须要有税号。每年4月15日报税,都得把税号写上。税号还是社会安全号,也是重要的身份证明。如果你每年申报纳税的时候,把这个号写在上面,税务机关的电脑就可以查到你的有关信息。只要你去银行开户,就一定要有税号,没有这个税号,他们不给你开户的。这样在银行所有的交易,税务机关都能看到。比如今年你收入一千,申报九百九,他们都能查到。因为银行要把每一个人在他们银行里的收入情况,全部汇报税务机关。
还有一个,美国有一个很好的信息报告制度,涉及纳税人的所有情况有一个全国性的非常好的信息网络报告制。所有关于纳税人收入的情况,都是自动报告给税务局的。银行支付给你的利息、雇主支付给你的薪金等,都会自动报告税务局。美国实行纳税人自我申报制度,纳税人去报税的时候,自我申报信息,要与电脑和信息进行比对。如:自我申报一千,电脑信息为一千五百,要自动比较。在这种情况下,美国的税收遵从率高。美国税收占GDP比重为30%,中国约占百分之十几。造成区别的主要原因就是因为美国有一个完整的信息报告制度。但是在美国,也有三种情况没有被信息报告制度所覆盖:第一种就是个人的应税收入存在抵扣的时候。如,夫妻分开报税和合在一起报税抵扣法不一样。有小孩可以抵扣,上学可以抵扣,养老可以扣除。公司里面也有什么可以抵扣,什么不可以抵扣的规定。公司里面也有什么可以抵扣,什么不可以抵扣的规定。涉及抵扣的,一般要做稽查。纳税人去申报纳税的时候,什么可以抵扣,什么不可以抵扣,所有都是自己抵扣,包括工资也是。老板要付钱给你,要把你得到多少钱报告税务局,这是他的义务。然后,报税时,自我申报数据与电脑记录数据有出入了,肯定要查你了。至于扣除项目,企业所得税税前有扣除;个人有时有,有时无,如有扣除,要稽查。信息没有覆盖的要查,比如私人企业,自己给自己发工资,税务局不知道。这种情况,不是信息覆盖的范围,这个时候,你汇总交税,税务局可能进行检查。还有一种情况,是国外收入,美国人在外国取得的收入,不是信息覆盖的范围,这个情况通常要通过情报交换部门得到信息来实现对纳税人应税收入的管控。在美国税收遵从率达85%,15%未遵从主要是因为一部分没有被信息报告制度所覆盖。
文:所谓15%的“未遵从”从何而来,是被稽查查出来的吗?
卢: