文档介绍：第一部分、流转税的检查
一、流转税检查的方法(概述)
(一)全查法
全查法又称详查法,是对被查对象一定时期内所有会计凭证、会计帐簿和会计报表等会计资料进行全面、系统检查以确定当期应纳增值税、消费税、营业税的一种检查方法。这种方法检查内容比较全面,易于从多方面发现问题,但费时费力。一般适用于经营活动比较简单,财务会计制度不健全,帐目比较混乱的被查对象。
(二)抽查法
抽查法是对被查对象的会计凭证和会计帐簿抽出一部分进行重点检查以确定当期应纳增值税、消费税、营业税的一种检查方法,采用这种方法,由于抓住了重点,比较省力,但容易疏漏一些问题,适用于会计核算比较健全的被查对象,采用这种方法前,必须确定抽查对象。
(三)顺查法
顺查法是顺着会计核算的程序,从检查会计凭证开始,用会计凭证核对会计帐簿,再用会计帐簿核对会计报表以确定当期应纳增值税、消费税、营业税的一种检查方法。这种方法检查得比较系统全面,但工作量大,一般适用于财务管理比较混乱的被查对象。
(四)逆查法
逆查法又称到查法,是逆着会计核算程序,从检查会计报表核对会计帐簿,再由会计帐簿核对会计凭证以确定当期应纳、消费税、营业税的一种检查方法。这种方法从会计报表入手,检查涉及流转税方面有疑问、有问题的内容,避免面面俱到。这是税务检查最常用的一种方法。
(五)核对法
核对法是根据复式记帐原理,按照会计科目之间的对应关系,将相互联系的资料加以对照和审核,检查其是否正确,以确定当期应纳增值税、消费税、营业税的一种检查方法。
(六)查询法
查询法是对检查过程中发现的疑点问题,通过调查和询问弄清事实真相,以确定当期应纳增值税、消费税、营业税的一种检查方法,查询法分为面询和函询两种形式。
(七)盘点法
盘点法是对被查对象的财产物资进行实地清查、盘点,检查帐实是否相符,以确定当期应纳增值税、消费税、营业税的一种检查方法。盘点法分为直接盘点和监督盘点两种形式。
(八)观察法
观察法是对被查对象的生产经营、财产物资保管、内部制度等情况进行实地观察,发现问题和线索进行以确定当期应纳增值税、消费税、营业税的一种检查方法。
(九)分析法
分析法又称比较分析法,是利用被查对象的帐表资料同其历史资料、计划指标实际执行情况或与同行业的相关资料进行分析对比来发现差异,以确定当期应纳增值税、消费税、营业税的一种检查方法。
(十)计算机审查法
计算机审查法是指对财务管理的计算机数据、计算机程序、机内文件进行检查,检查其控制功能的可靠性和处理经济业务的准确性,以确定当期应纳增值税、消费税、营业税的一种检查方法。
以上十种检查方法,各有所长,它们互相包含、互相渗透,进行税务检查时,要根据实际情况将几种方法有机结合,灵活运用。
二、增值税检查的方法与技巧
(一)增值税销售额及销项税额的检查(结合实际案例)
工业企业产品销售收入的检查与案例
工业企业产品销售收入科目,用于核算企业销售产品,包括产成品、自制半成品、工业性劳务,即增值税货物及提供应税劳务所发生的收入。企业实现的产品销售收入记入本科目的贷方,发生销货退回时,不论是属于本年度还是属于以前年度的销售,都应冲减本期的销售收入,借记本科目。企业发生的销售折让和销售折扣,也应作为产品销售收入的抵减项目,记入本科目的借方。期末本科目余额转入本年利润科目,结转后本科目无余额。
(1)、工业企业自制产品销售收入的检查与案例
纳税人销售货物或者提供应税劳务,其纳税义务发生的时间为收讫销售款或者取得索取销售款凭据的当天。由于销售结算方式的不同,纳税义务发生时间也有所不同。
①采取直接收款方式销售货物的检查案例
A、检查方法
将已开具的增值税专用发票的数额与企业“产品销售收入”账户的贷方发生额相核对,检查有无将已开具的增值税专用发票的销售额未记入产品销售收入的行为;核对“银行存款”、“现金”、“应收账款”的借方发生额,检查有无将已实现的产品销售收入记入其他账户。
B、检查案例
[案例1]某机械制造厂,系增值税一般纳税人,主要生产汽车齿轮,采取直接收款方式销售货物。1998年10月,申报的产品销售收入下降的幅度较大。税务检查人员在增值税日常检查时,通过审核企业已开具的增值税专用发票的销售额、普通发票的销售收入,并与销售账核对,查出发票销售额大于申报的销售额1lO0000元,所收款项账务处理为借记“银行存款”,贷记“应付账款”。
按有关规定应补增值税为::l100000X17%=187000(元),并予以处罚。
纳税人应作如下账务调整:
借:应付账款: 1287000
贷:产品销售收入 1100000
应交税金--增值税检查调整 187000
[案例2]某服装厂,系增值税一般纳税人,采取开具普通发票直接收款韵方式