文档介绍：2018初级会计职称《初级会计实务》预****考点(八)
(1)用于生产经营
借:生产成本(直接材料成本)
制造费用(间接材料成本)
销售费用(销售环节消耗)
管理费用(行政环节消耗)
研发支出(研发环节消耗)
委托加工物资(发出加工材料)
贷:原材料
(2)用于出售
等同于销售商品,只不过属于“其他业务”范畴,应通过“其他业务收入”和“其他业务成本”科目核算。
【举例】甲公司根据“发料凭证汇总表”的记录,1月份基本生产车间领用K材料500000元,辅助生产车间领用K材料40000元,车间管理部门领用K材料5000元,企业行政管理部门领用K材料4000元,共计549000元。甲公司应编制如下会计分录:
借:生产成本——基本生产成本 500000
——辅助生产成本 40000
制造费用 5000
管理费用 4000
贷:原材料——K材料 549000
采用计划成本核算
【提示】原材料采用计划成本核算,其本质上还是实际成本,只是将实际成本分为计划成本和材料成本差异。
【提示】设置的科目:材料采购(采用实际成本核算无需设置此科目)、原材料、材料成本差异
基本账务处理:
:
借:材料采购(实际成本)
应交税费——应交增值税(进项税额)
贷:银行存款(或其他货币资金、应付票据、应付账款等)
借:原材料(计划成本)
贷:材料采购(计划成本)
借:材料成本差异(超支差)
贷:材料采购
或反之(节约差)
借:生产成本等
贷:材料成本差异(结转超支差)
借:材料成本差异(结转节约差)
贷:生产成本等
本期材料成本差异率=(期初材料的成本差异+本期验收入库材料的成本差异)÷(期初结存材料的计划成本+本期验收入库材料的计划成本)×100%
【注意】节约差异为负号,超支差异为正号。
【提示】如果企业的材料差异率各期之间是比较均衡的,也可以采用期初材料成本差异率分摊本期的材料成本差异。年度终了,应对材料成本差异率进行核实调整。
期初材料成本差异率=期初结存材料的成本差异÷期初结存材料的计划成本×100%
发出材料应负担的成本差异=发出材料的计划成本×期初材料成本差异率
【总结】
,按实际成本记入“材料采购”科目借方;
,按计划成本记入“原材料”科目的借方,实际成本记入“材料采购”科目贷方,差额形成“材料成本差异”;
,一律用计划成本;
,计算材料成本差异率,结转发出材料应负担的差异额。
【例题•单选题】某企业为增值税一般纳税人,增值税税率为17%。本月销售一批材料,价值6084元(含增值税)。该批材料计划成本为4200元,材料成本差异率为2%,该企业销售材料应确认的损益为( )元。
【答案】A
【解析】销售材料确认的其他业务收入=6084÷(1+17%)=5200(元),确认的其他业务成本=4200×(1+2%)=4284(元),销售材料应确认的损益=5200-4284=9