文档介绍：损益法下,被投资企业帐面价值减至零时股权差额不再摊销,被投资单位盈利时恢复至“投资成本”时再予摊销?例:投资成本200万,股权投资差额10万,10年摊销。假设第6年被投资企业亏损而使长期投资帐面价值减至0,第8年恢复投资成本至110万元,此时为何不能摊销?
举例说明如下:
【例题】2000年1月1日A公司用人民币1800万元投资于B公司,享有的投资比例是80%,投资完成后B企业所有者权益是2000万元,2000年度B公司共实现净利润500万元,2001年B公司由于投资方向发生错误造成严重的亏损共计亏损2750万元,2002年B公司采取了经营措施实现了将利润1000万元,2003年B公司实现净利润1500万元。假设该项投资没有投资期限,股权投资差额按10年摊销。
要求:编制A公司相关的会计分录。
答案:(1)投资时的会计分录
借:长期股权投资-------B 公司(投资成本)       1800
   贷:银行存款                                   1800
股权投资差额=1800-2000×80%=200万元
借:长期股权投资-------B公司(股权投资差额)    200
   贷:长期股权投资------B公司(投资成本)          200
(2)年末确认损益调整时的会计分录
A公司应享有的收益=500×80%=400万元
借:长期股权投资-----B公司(损益调整)         400
   贷:投资收益-----股权投资收益                   400
当年应摊销的股权投资差额=200÷10=20万元
借:投资收益-----股权投资差额摊销          20
   贷:长期股权投资-------B公司(股权投资差额)           20
(3)2001年的A公司在确认应承担的亏损之前长期股权投资各明细账户余额如下:
长期股权投资-----B公司(投资成本)            1600(1800-200)
长期股权投资-----B公司(股权投资差额)         180(200-20)
长期股权投资-----B公司(损益调整)             400
长期股权投资账面价值合计=1600+180+400=2180万元
A公司2001年应承担的亏损=2750×80%=2200万元
由于确认应承担的亏损前长期股权投资账面价值是2180万元小于2200万元,所以股权投资差额应停止摊销,另外在备查簿中登记未确认投资损失20万元;
借:投资收益-----股权投资损失                2180
    贷:长期股权投资-----B公司(损益调整)         2180
(4)2002年应享有的投资收益=1000×80%-20=780万元
借:长期股权投资-----B公司(损益调整)     780
   贷:投资收益------股权投资收益           780
此时长期股权投资的各明细账户的余额如下:
长期股权投资-----B公司(投资成本)            1600(1800-200)
长期股权投资-----B公司(股权投资差额)         180(200-20)