文档介绍：FASB和IASB概念框架联合项目动因探析
 内容提要:概念框架对于指导和评价会计准则体系的建立具有重要意义,我国有必要构建财务会计概念框架。在构建财务会计概念框架、借鉴当前世界上已有的概念框架时,要注意到它们之问的差异和不足,符合我国的国情。我国应加强会计准则国际协调,积极参与会计准则国际一体化的工作。关键词:财务会计;联合项目;会计准则
美国财务会计准则委员会和国际会计准则理事会的概念框架的发布距今已经颇有些时日了。近几年来FASB钴和IASB开始进行合作项目,对基本会诽计概念进行清理,其中很重要的一个联合苘项目就是对概念框架的重新审视,目标是沭建立一个通用的概念框架。而概念框架对Σ于指导和评价会计准则体系的建立是有着掉重要意义的,因此,FASB和IASB嘤的这个概念框架联合项目对于会计准则的イ国际协调也将有深远的意义。
本文主要诶对该联合项目的动因进行探析,并据此提台出对我国的启示。
一、FASB和IA%SB的概念框架联合项目介绍
概念框架向联合项目的起源可追溯到XX年3月份,ワ当时FASB提出了一个运用“原则导向
∏”的方法来制定美国会计准则的提案,针锅对公众的评价,FASB认为加强概念框受架的研究是有必要的。而开发一个通用概婉念框架联合项目的提议,是在XX年4月22日和23日的FASB和IASB的哧联席会议上。在XX年10月20日的联眨席会议上,FASB和IASB都把此项缍目添加到他们各自的日程表中,提出目标或是在现有的FASB和IASB的概念框架的基础上开发一个通用的概念框架,该役框架将被FASB和IASB作为他们制苓定会计准则的基础来使用。同时,FAS篮B和IASB也达成了一些关于如何执行贤该项目的临时决议[1]:。然后,FASB和IASB应该考虑把这些概念应用于其他部门,这可从私营澈部门中的非盈利性组织开始。
目应该被分成几个阶段,最开始的注意力搪应该放在进行各概念框架的整合及改进概念框架中某些特别的方面,如财务报告的蟥目标、会计信息的质量特征、财务报表的要素、确认和计量。随着概念框架的整合及改进,优先考虑那些很可能在短期内为岘FASB和IASB带来好处的问题,例如,一些影响他们新的或修订的准则项目撵的交叉性问题。
,而不再是
囟像美国FASB现在这样以几个文件组成┯。它应该包括概述和一个做出各种结论的门基础。在这些临时决议达成后的几个月内グ,项目小组的成员进行了不少工作。XX晔年6月,这个联合项目已经就财务报告的艹目标及会计信息的质量特征进行了较为充蓣足的研究和讨论,即将进入计划中的第二依个阶段,对财务报表的要素及确认和计量进行研究和探讨。
二、FASB和IA秽SB的概念框架联合项目动因探析
从上撞可知,FASB和IASB已经决定共同藤建立一个通用的概念框架,取代FASB赝和IASB现有的概念框架,并以联合项ホ目的形式在进行研究。所采取的方式是确竦立基本问题和重点问题,分阶段、分步骤地进行。那么,为什么作为拥有世界上最丙完整的财务会计概念公告的美国FASB,要和IASB进行合作,对他们的现有仍概念框架进行整合,并且改进概念框架呢侉?这是多种因素共同作用的结果,下面就鲤对其动因进行分析
性。对于FASB和IASB来说,财务会计概念框架是非常重要的,它是由相互讳关联的目标和基本概念所组成的逻辑一致抠的体系,它可用于指导首尾一致的会计准绐则[2].尤其是在美国安然、世通等一定系列财务舞弊案爆发后,FASB和IA荮SB一致同意高质量会计准则的制定模式
樗应由规则导向转为原则导向。而原则导向丢意味着会计准则不能是惯例的集合,而必砥须根源于基本概念。为了使得针对不同问攻题的各会计准则能够导致一致的财务会计核算和财务报告,这些基本概念需要构建一个权威的、综合的、内在一致的框架。揣
如果没有普遍接受的框架的指导,会计沓准则的制定就会受到准则制定人员自己对概念的不同理解的影响。一方面,特定的剽准则制定问题只有在各准则制定人员自己对有关该问题的概念的理解正好相同或相酗近时才能达成一致的意见;另一方面,由盔于准则制定人员的构成是在不断变化的,缛在以前某一特定准则制定中采用的概念,瞽也许在另一准则制定时就没有被采用,从萜而导致在不同准则中相同或类似的问题被堡予以不同的处理,准则之间缺乏内在一致葆性,也不能根据以前所做的决策预测未来洱类似问题的处理。这些情况并非是主观臆耗想出来的,实际上,这些都是美国FAS吉B的前身会计程序委员会和会计原则委员裰会在准则制定过程中所遇到的,并因此受到了强烈的批评,最终难逃被解散的命运缭。所以当FASB作为新的准则