文档介绍：会计差错更正的纳税调整
会计差错是指在会计核算时,由于确认、计量、记录等方面出现的错误;重大会计差错是指企业发现的使公布的会葩计报表不再具有可靠性的会矶计差错。
相关会计准则规小定,本期发现的与本期相关的会计差错,应调整本期相跗关项目。本期发现的与前期玫相关的非重大会计差错,如瑗影响损益,应直接计入本期梗净损益,其他相关项目也应黜作为本期数一并调整;如不涓影响损益,应调整本期相关歹项目。本期发现的与前期相匪关的重大会计差错,如影响觇损益,应将其对损益的影响ナ数调整发现当期的期初留存讶收益,会计报表其他相关项蓦目的期初数也应一并调整;棺如不影响损益,应调整会计ゐ报表相关项目的期初数。年赃度资产负债表日至财务报告搏批准报出日之间发现的报告尕年度的会计差错及以前年度∈的非重大会计差错,应按照壑《企业会计准则-资产负债婧表日后事项》的规定处理。
而税法对会计差错的处理与兀会计准则存在差异:对于年度资产负债表日至财务报告颢批准报出日之间发现的报告缴年度的会计差错及以前年度蓍的非重大会计差错,如果发现时企业已经完成了企业所得税汇算清缴,会计上调整ㄅ前期收益,税法上则调整本期收益;对于本期发现的与稽前期相关的漏计漏提费用、筑折旧等会计差错,会计上调整前期或者本期的收益,而
濠税法则不允许补扣,由此产出生了永久性差异。下面区分不同情况举例分析会计差错更正的会计处理与税务处理。
一、本期发现的与本期捶相关的会计差错。
例1:赳甲公司于XX年7月1日发艳现,当年3月漏记了管理人啼员工资5000元。调整分录为:
借:管理费用50棵00
贷:应付工资500聿0.
由于企业所得税按年探计算,本年发生的与本年有镬关的会计差错更正并不影响本年的应纳税所得额。因此渣,甲公司申报XX年企业所郏得税时不需进行纳税调整。
二、本期发现的与前期相关袒的非重大会计差错。
例2损:甲公司于XX年7月1日半发现,XX年从承租单位收⒃到当年的房屋租金1000镑元,贷记“预收账款”科目ぁ,年底未作调整。
根据相f关准则规定,甲公司漏结转琛租金收入属于非重大会计差鸲错,应调整XX年的有关账w目。调整分录为:
借:预硌收账款1000
贷:其他誊业务收入1000.
税法苓规定,因已过上年度所得税朗汇算清缴期,上述租金收入嘛应计入XX年收入,与会计肖处理一致。因此,甲公司申报XX年企业所得税时不需舆要进行纳税调整。
三、本唐期发现的与前期相关的重大鲷会计差错。
例3:甲公司艏于XX年7月1日发现,X氖X年漏计了一项固定资产折旧200000元,所得税申报中也没有包括这笔费用。假定甲公司采用债务法核算企业所得税,税率为33襄%.相关准则规定,甲公司茂漏提折旧属于重大会计差错,应调整XX年的收益和有”关账目。调整分录为:
借判:以前年度损益调整200鳟000
贷:累计折旧200000.
税法规定,甲荡公司XX年漏计的固定资产折旧不允许转移到XX年补厥扣。因此,甲公司申报XX贶年企业所得税时不得调减应┚纳税所得额。
从会计上讲臆,漏计的折旧本是一项可抵减时间性差异,可作为一项迤递延所得税资产在以后年度鳗转回,但由于税法规定其不葩得补扣,从而变成了永久性碱差异。因此,会计上不需要ж调整“应交税金-应交所得澶税”或“递延税款”科目。