文档介绍：关于养老金会计核算的思考
本文通过借鉴国外养老金会计核算中的成熟经验,针对我国养老金会计中的会计疤核算主体、核算原则、年金剐计划、处理方法和信息列示和披露等方面的理论缺憾与滗实践不足进行了较为深入地丹探讨,并据此提出相应的改颃进建议。随着社会保障体制塞改革的不断深入,我国正在沟建立和完善具有中国特色、蛄适应社会主义市场经济发展讷需要的多层次的养老保险制喟度。它包含三个层次,第一藤层次是社会统筹与个人账户鼢相结合的基本养老保险;第二层次是企业年金(又称企垒业年金);第三层次是个人舄储蓄性养老保险。XX年3裥月,我国颁发了第一部规范绷企业年金基金的会计准则:荥《企业会计准则第10号—壅——企业年金基金》。同时虎颁布的《企业会计准则第9魍号———职工薪酬》也对养往老金的会计处理有了新的规唉定。本文试图通过借鉴国外菜养老金会计核算中的成熟经漾验,对我国养老金会计中的住几个问题进行探讨,以期对我国养老金会计的顺利实施认和今后的发展提供一些思路唣。
:养老金会计生的核算主体
我国XX年颁库布的《企业年金基金管理试华行办法》要求,设立企业年礞金的企业及其职工作为委托慌人与企业年金理事会或法人胡受托机构(以下简称受托人灿),受托人与企业年金基金
账户管理机构(以下简称账户管理人)、企业年金基金睑托管机构(以下简称托管人茸)和企业年金基金投资管理缲机构(以下简称投资管理人瞽),按照国家有关规定建立莸书面合同关系。作为企业年原金委托人的企业则依照《企月业会计准则第9号———职踱工薪酬》以企业为主体来规定企业为职工缴纳的养老保豚险费(包括基本养老保险和烤企业年金),应当按照职工捕为其提供服务的会计期间和岿受益对象,计入相关资产的秆成本,或确认为当期费用。敉
而企业年金的受托人、托适管人、账户管理人、投资管疽理人应当按照《企业会计准棰则第10号———企业年金基金》以企业年金为会计主鏊体,规范企业年金的资产、极负债、净资产、收入、费用ⅵ的确认和计量,以及财务报誓表列表等内容。
因此,严脘格来说与绝大多数企业相关烩的养老金会计应依照《企业会计准则第9号———职工を薪酬》实施,其会计主体是轰企业本身。而《企业会计准萨则第10号———企业年金基金》是用来规范企业年金的受托人、托管人、账户管闫理人、投资管理人,要求他单们以企业年金基金作为独立贺的会计主体进行确认、计量●和列报,要求他们应当将年贵金基金与其固有资产和其他菰资产严格区分,以确保企业料年金基金的安全。这有助于脑提供关于企业年金财务状况累、净资产变动等方面的有用
碣信息,进而反映相关各方受垓托责任的履行情况。
2权责发生制:养老金会计的核H算原则
以前我国对养老金着的核算是基于收付实现制,镒而今年的新会计准则开始采悄用权责发生制进行核算,这轶是由于以下两点原因:
对秫于养老金的会计处理,国际铪上通常是在“社会福利观”娣或“劳动报酬观”的理念指导下进行的
社会福利观认砒为:职工退休后不再从事岗┟位性的劳动,但却领取养老页金,这是对剩余价值的再分螭配,实质上隶属于社会福利饱的范畴。与此相应的养老金焙成本的会计核算采用的是“收付实现制”,企业职工在职期间并不确认养老金成本败,只是在实际支付养老金时娇列为“营业外支出”或“管涝理费用”。劳动报酬观认为娟:职工退休后领取的养老金