文档介绍：应收账款余额一般包括应收账款账面余额和相应的坏账准备两部分。
应收账款指企业因销售商品、提供劳务而形成的债权,即由于企业销售商品、提供劳务
等原因,应向购货客户或接受劳务的客户收取的款项或代垫的运杂费,是企业的债权性
资产。
企业的应收账款是在销售交易或提供劳务过程中产生的。因此,应收账款的审计应结合
销售交易来进行。
坏账是指企业无法收回或收回可能性极小的应收款项(包括应收票据、应收账款、预
付款项、其他应收款和长期应收款等)。由于发生坏账而产生的损失称为坏账损失。企业通
常应采用备抵法按期估计坏账损失。
企业通常应当定期或者至少于每年年度终了,对应收款项进行全面检查,合理预计各项
应收款项可能发生的坏账,相应计提坏账准备。坏账准备通常是审计的重点领域,并且,由
于坏账准备与应收账款的联系非常紧密,我们把对坏账准备的审计与对应收账款的审计合在
一起阐述。
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(1)复核应收账款借方累计发生额与主营业务收入关系是否合理,并将当期应收账款
借方发生额占销售收入净额的百分比与管理层考核指标和被审计单位相关赊销政策比较,如
存在异常应查明原因。
(2)计算应收账款周转率、应收账款周转天数等指标,并与被审计单位相关赊销政策、
被审计单位以前年度指标、同行业同期相关指标对比分析,检查是否存在重大异常。
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(1)获取或编制应收账款账龄分析表。
注册会计师可以通过获取或编制应收账款账龄分析表来分析应收账款的账龄,以便了解
应收账款的可收回性。应收账款账龄分析表参考格式如表13 -7所示。
表13 -7 应收账款账龄分析表
年月日货币单位:
应收账款的账龄,通常是指资产负债表中的应收账款从销售实现、产生应收账款之日
起,至资产负债表日止所经历的时间。编制应收账款账龄分析表时,可以考虑选择重要的客
户及其余额列示,而将不重要的或余额较小的汇总列示。应收账款账龄分析表的合计数减去
已计提的相应坏账准备后的净额,应该等于资产负债表中的应收账款项目余额。
(2)测试应收账款账龄分析表计算的准确性,并将应收账款账龄分析表中的合计数与
应收账款总分类账余额相比较,并调查重大调节项目。.
(3)检查原始凭证,如销***、运输记录等,测试账龄划分的准确性。
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函证应收账款的目的在于证实应收账款账户余额的真实性、正确性,防止或发现被审计
单位及其有关人员在销售交易中发生的错误或舞弊行为。通过函证应收账款,可以比较有效
地证明被询证者(即债务人)的存在和被审计单位记录的可靠性。
注册会计师应当考虑被审计单位的经营环境、内部控制的有效性、应收账款账户的性
质、被询证者处理询证函的****惯做法及回函的可能性等,以确定应收账款函证的范围、对
象、方式和时间。
(1)函证的范围和对象。除非有充分证据表明应收账款对被审计单位财务报表而言是
不重要的,或者函证很可能是无效的,否则,注册会计师应当对应收账款进行函证。如果注
册会计师不对应收账款进行函证,应当在审计工作底稿中说明理由。如果认为函证很可能是
无效的,注册会计师应当实施替代审计程序,获取相关、可靠的审计证据。函证数量的多
少、范