文档介绍：毕业论文(设计)文献综述
题目: 企业自创商誉的确认探讨
专业: 会计学
一、前言部分
随着市场经济的不断发展,企业产权交易活动尤其是企业整体资产的重组与流动日益频繁,与之相伴的关于自创商誉的确认问题也日益成为会计界所关注的焦点。自创商誉正逐渐成为企业无形资产中重要的构成部分,而且在企业总资产中的比重也越来越大,历来备受争议,现实对企业加强自创商誉确认提出了新的要求,但自创商誉现状与这一要求相去甚远。因此,对于自创商誉会计理论和实践问题的研究应该有更深入的探讨,以适应新的经济形势发展的要求。在传统的工业经济时代,自创商誉在企业总资产中所占的比例很少,不确认自创商誉对会计信息的相关性影响不大,但在知识经济时代,自创商誉在企业总资产中的比例越来越大,与信息使用者的决策息息相关,所以有必要对自创商誉的确认问题重新探讨。
关于商誉的本质,学术界有许多论述,比较而言,美国当代著名会计理论学家亨德里克森(Hendriksen) 的观点最权威。他在其专著《会计理论》中阐述了三种观点:1、商誉是对企业具有好感的价值。2、商誉是企业超额盈利的现值。3、商誉是企业的总计价账户。美国财务会计准则委员会( FASB)的SFAC No5对会计确认的定义是:“会计确认是指将某一项目作为资产、负债、收入、费用等要素加以记录或将之最终纳入财务报表中的过程。”按照FASB的观点,对会计要素的确认应同时满足可定义性、可计量性、相关性和可靠性4项标准。
本课题研究搜集了2004年至2010年间发表于《财会通讯》、《财会月刊》、《会计之友》等学术杂志中的研究论文以及研究自创商誉问题的硕、博士论文,通过分析与总结这些文献资料,对自创商誉确认和国内外研究现状进行总体把握。曾经对自创商誉的研究学者们主要的争论焦点是:企业自创商誉是否确认。目前理论界已形成共识:应该确认企业自创商誉,现在讨论的重点是如何确认和计量等问题。
二、主题部分
国外研究综述
自从十九世纪末商誉在会计账簿上出现以来,有关商誉的会计问题引起了人们的普遍关注,而争论的焦点又集中在自创商誉上。从现有的文献资料上可以看出,虽然有的国家并未明确自创商誉不予确认,但所讨论的问题还是集中在研究外购商誉如何确认和计量上。如美国自1944年12月AICPA所属的会计程序委员会(CPA)发布的第一份有关无形资产研究公报(ARP ),直至1976年财务会计准则委员会(FASB)发布的《企业合并和外购无形资产处理》讨论备忘录(DM),均主要讨论外购商誉的会计处理。虽然美国会计准则委员会发布的第17号意见书(APB)把商誉分为自创商誉和外购商誉两类,但只主张将外购商誉的成本资本化,而对维护和发展商誉的成本则作为期间费用直接从收益中扣减。就连对商誉问题有较深入研究的英国,其研究对象也主要局限于外购商誉。关于外购商誉,主要研究了它的构成要素,如美国提出外购商誉是由六种要素组成,并且研究了外购商誉的后续确认与计量的问题,形成了三种主要的做法立即注销法、永久保留法、系统摊销法。此外,还研究了外购负商誉是否存在,负商誉的性质及其会计处理的问题。在自创商誉方面,主要研究了商誉的性质和形成因素。有学者,如西德尼·戴维森总结了有利于形成商誉的十五种因素。但对自创商誉的确认、计量、摊销、披露等问题研究很少。
2001年6月,美国财务