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..........................................................................................28参考文献.....................................................................................................................................30II:..,在信息用户需求和网络经济环境的推动下,网络财务报告应运而生。可拓展商业报告语言(eXtensibleBusinessReportingLanguage,XBRL)是为解决在互联网上发布报告这一问题而研究出的基于可扩展标记语言(XML)的财务报告专用标准语言。XBRL的应用可以提高财务信息的透明度从而预期使信息不对称水平有所改善。本文利用上证A股数据试图从实证角度回答这一问题:使用XBRL陈报财务报告是否降低了中国股票市场的信息不对称水平?并且进一步探讨XBRL的应用对信息不对称的影响是否受公司规模的制约。XBRL(eXtensibleBusinessReportingLanguage),直译为“可扩展商业报告语言”,是一种财务报告电子语言,它基于可扩展标识语言(eXtensibleMarkupLanguage,XML)的结构,通过对有关财务信息内容增加标记的方法,提供一种编制、发布公司财务报告和其他信息的标准化方法。也是目前应用于非结构化信息处理,尤其是会计信息处理的最新技术。是一个开放的、平***立的、具有国际标准的数据描述语言。XBRL实质上是会计信息和相关管理信息新的读取方式和利用管道,并不取代会计准则和财务报告。XBRL于1998年由美国的查尔斯?霍夫曼(CharlesHoffman)提出。在对XML进行深入研究后,查尔斯?霍夫曼向美国注册会计师协会(AICPA)报告了XML格式财务报告的潜力,提出制定运用XML财务报告标准的建议。AICPA于是推动开062010年第5期发基于XML格式的财务报表标准语言,并将其命名为可扩展财务报告标记语言(XFRML),为XBRL的原型。1:..第一章引言在此基础上,AICPA决定发展一个以XML为基础的标准财务报告语言—XBRL,并且将XBRL的应用扩展到报税数据、公司内部数据分析、审计、监管文件报送等。1999年8月,美国注册会计师协会与五大会计师事务所(普华永道、德勤、毕马威、安永和安达信)、Edgar在线、微软公司等12个组织,组建了最初的XBRL执行委员会。1999年10月,XBRL国际组织(XBRLInternational)成立,为国际化的非营利性组织,主要职责是负责制订XBRL技术标准和统一协调全球各个国家的XBRL分部。XBRL国际组织由XBRL执行委员会、标准委员会和9个工作组组成,核心是执行委员会。截至到2008年10月,国际组织有17个正式地区组织和7个临时地区组织,拥有成员550余家,会员所属行业涵盖了全球信息供应链,从政府监管机构、会计师事务所、软件公司、信息发布商,到银行、证券、保险、税务等。(2003)④从xBRL应用的必要性、发展历程及主要应用领域等方面系统全面介了XBRL,并提出应该通过加强研究与宣传、制定我国XBRL分类标准来推动我国XBRL应用。在介绍XBRL基本概念时,作者强调:“XBRL是一种标准方法,而不是一个新的会计系统,它不会改变会计系统的数据。企业通过XBRL所提供、披露的财务报表数额完全取决于报告主体”。该文还介绍XBRL技术框架包括XBRL规范(XBRLSpeCificati。n)、XBRL分类标准(XBRLTax。nomy)和XBRL实例(xBRLInstance)。张天西(2006)①将会计理论、数据库理论相结合,首次尝试建立以财务信息元素为结构的XBRL理论体系,并对该理论体系的逻辑关系和层次结构进行了论证。作者指出XBRL现阶段只是改变了信息的传递和利用方式,这种技术日渐成熟,用户的阅读能力提高能力以后,又会对财务报告信息的范围和频度提出更高的要求,促进财务报告和会计理论的改革。沈颖玲(2004)②分析了xBRL的技术特点,着重探讨了如何利用XBRL构建国际财务报告准则的分类体系。通过案例介绍了IFRSXBRL和2:..第一章引言XBRLGL(XBRLGeneralLedger,XBRL总账分类标准)的协同运作,并对XBRLGL的特点和应用潜力进行了阐述:“XBRLGL使得从财务报表披露‘向下挖掘’到有关经济事项成为可能,即使报表数据是从不同信息系统或跨国经营单位综合而成的”。李立成(2008)③分析了XBRLGL在我国应用面临的障碍,指出XBRL国际组织发布的指导性规范并不适合直接在我国进行应用,因为:该指导规范并不完全适应我国会计准则的要求,且没有考虑到我国其他法规的规定,没有考虑我国相关使用者的使用****惯。在此基础上作者提出制定我国的XBRLGL要符合我国会计准则的要求、符合XBRLGL的一般规范、便于国际间财务信息的交流、要适应网络发展的新趋势、提高数据的共享程度和可拓展性,按财务事实数据来源、结构、搜集数据、输入、整理、测试与输出7个步骤来建立。刘勤(2006)③提到了对xBRL优势解释扩大化的担忧,并从标准、技术、管理、实施等多个角度进行分析,提出要客观认识XBRL的优势和局限,深入了解XBRL技术走向,以便更好的在我国推广和应用。其中,在阐述XBRL对使用者的作用时,从数据表现形式(技术问题)、报表指标体系(指标问题)、信息披露动机(动机问题)三个层次进行分析,指出XBRL解决的问题更大程度上集中在数据表现形式,而对于报表指标体系和信息披露动机两个方面的问题需要通过其他的工作来解决。在文中,作者还对XBRLGL应用时机提出了质疑,认为就目前的XBRL技术发展和企业实际情况来讲,XBRLGL的广泛应用仍然需要进行多种技术准备。高锦萍、张天西(2006)④主要针对“我国xBRL财务报告分类标准中定义的标记与公司报告实务中披露的项目能否很好匹配问题”进行了研究。研究采用的是上交所发布的《上市公司信息披露分类》,从十二个行业中抽取117个上市公司的2005年年报(PDF格式),将样本公司年度财务报表附注中的各个项目与分类标准中各标记对应的信息元素相配对,分别从“资产负债表项目差异”、“利润表项目差异”、“现金流量表项目差异”和“会计政策及其他差异”四个方面来计量和考察是否存在差异。研究发现目前我国XBRL财务报告分类标准与公司报告实务间存在较大的差异,即匹配性不高,而月匹配性在行业间无差异;我国3:..引言XBRL财务报告分类标准还需进一步完善。蒋楠、庄明来(2007)①通过对我国上市公司2003一2006年度采用XBRL的上海证券交易所49家上市公司的数据检验,发现XBRL在我国的市场反应并不显著。作者采用标准的事件研究法,以公司宣告采用XBRL这一消息的累计异常报酬率(CAR)来测试市场对此宣告是否具有正向反应。对于检验结果,作者指出xBRL作为一种新兴的工具,一方面国内上市公司对于XBRL没有过多的关注:另一方面,由于选取时间窗期较短,我国制定的XBRL规范及标准等还未被上市公司完全接受采用,不能被业绩全面反映,从而使得市场反应较为滞后。欧阳电平、王贤平(2007)③分析了xBRL技术的应用前景及其在不同应用层次上,对会计人员知识结构的需求,认为会计人员要具有利用软件工具,对基于XBRL的财务报告信息进行分析和利用的能力;掌握XBRL的技术标准和分类标准,能够建立和维护基于XBRL的信息报告系统,以及对XBRL相关的会计信息系统进行控制和风险管理。根据XBRL的应用需求,高校会计人才培养的目标应主要定位于培养学生的学****能力和把握未来信息化的发展趋势。张天西、高锦萍(2007)④指出虽然XBRL存在着诸多优势,但在使用过程中不能保证XBRL分类标准被恰当使用,不能保证XBRL分类标准的编制充分准确的反映了日常报告的需求,且XBRL实例文档易于被创建和篡改,所以对XBRL分类标准和实例文档进行独立的第三方审计是必要的。同时,作者还指出,由于XBRL的应用,对于XBRL信息系统的审计将成为鉴证业务的中心,且最终将实现对实时信息系统的连续审计。XBRL的应用将对信息产生、流转到应用的各个环节带来深刻的变革,从目前应用情况来看,已经反映出以下意义:提高报表编制效率,降低人工数据采集的风险XBRL提供规范的报表格式,提高了报表编制的效率及准确性,同时降低重新4:..引言输入资料的次数,增加资料的正确性。基于XBRL架构的财务信息具有标准格式,一次生成后,就可以直接在会计事务所、监管机关、互联网站以及出版印刷单位之间流通;另一方面,由于XBRL是基于XML的,其本身就是一种跨平台的纯文本的描述性语言,因此数据交换也是跨平台的。,为数据比较分析提供了更广泛的可能性,财务数据不仅可以进行纵向的跨越多年份的分析,还可以进行横向的跨越多报表,多公司,多行业,多国家的比较。,变动的格式只是变动在一张报表内需要集成的财务指标,不同格式的报表之间,在相同的财务指标上仍然具有可比性。、读取和分析数据如能够与微软的OFFICE结合。XBRL可以与Excel结合运行的文件格式,可以使数据处理变得更加容易。,只须利用支援ASCII码的简单文书处理器就可以读取或修改,增加了资料在未来的可读性与维护性,故非常适用於必须长期保存的这些文献资料。5:..XBRL的技术框架及其与传统语言披露模式的区别XBRL的技术框架XBRL的技术框架主要由三个部分组成:XBRL规范(Specification)、XBRLOUNTING金融会计(Taxonomy)和XBRL实例(InstanceDocument)。、XBRL规范XBRL规范是一份官方制定的技术说明书,定义了XBRL的各种专业术语,规范了XBRL文档的结构,说明了如何建立分类标准以及实例文档,并对XBRL标签做出统一规定,要求文件开发者共同使用;是XBRL分类标准产生的依据,XBRL技术的总纲。XBRL规范是权威性最高的文件,与XBRL框架中的其他部分有冲突时,须以规范为准。、XBRL分类标准XBRL分类标准是不同国家、不同行业或团体根据XBRL规范和自身的会计行业准则以及条件而定义出的适用于本地区、本行业的词汇表,是生成实例文档的关键,也是某一行业需要开展XBRL工作的重要一步。分类标准包括元素集(schema)与链接库(linkbase)两大部分。前者告诉计算机如何表示与处理会计术语的信息,它包含了各要素的定义,对每个概念赋予名称及定义特征等。后者提供有关元素之间关系的信息,并将这些元素与特定的外部资源相连接,包括标签链接库(labellinkbase)、参考链接库(referencelinkbase)、列报链接库(presentationlinkbase)、计算链接库(calculationlinkbase)、和定义链接库(definitionlinkbase)。6:..XBRL的技术框架及其与传统语言披露模式的区别XBRL实例文档XBRL实例文档是企业根据XBRL规范和分类标准做成的财务报表,实质上就是XBRL数据的文件,代表了运用分类标准标记后的财务报告实例的集合,必须同时满足分类标准的定义和规范的限制。在不知道分类标准的情况下,XBRL实例是没有任何意义的。在知道了相关分类标准和拥有了相应软件之后,使用者可以方便地从XBRL实例中提取所需要的数据,并加以分析。XBRL技术的关键是建立符合各国会计准则的分类标准,XBRL国际组织目前已经制定了符合国际会计准则(IAS)的相关分类标准。2000年7月31日,XBRL国际组织首次发布了XBRL规格书(Specification)及XBRL分类标准(Taxonomy);;;2005年,发布了该版本的修正版—(eneralLedger)。不同国家则根据各自XBRL进展情况而有所不同,。7:..XBRL技术的特点分析XBRL技术的特点分析技术基础在SGML和HTML基础上产生的XML(eXtensibleMarkupLanguage,可扩展的标记语言)技术,从诞生之日起就具备了一些极具价值的优点:良好的可扩展性,内容与形式的分离,便于信息在不同平台、不同系统之间的传输。良好的可扩展性可以让XML应用于各个不同的领域;内容与形式的分离,使数据的存储不以表现形式的变化而发生改变;简单的文件格式使XML的编辑和分析几乎被全部现有计算机系统所支持,这使得信息在不同平台、不同系统之间的无缝传输成为可能。正是这些独特的优点使xML在专业服务领域(工FX①,Ac0RD②)、电子商务领域(ec。,ebXML,eXML)、工程领域(CML,BIOML,MathML)、制造领域(aeeXML,ProduetionML,SML)得以广泛应用。虽然XML在不同领域内的应用差别很大,但这些差别更多的是存在于具体的数据层面,实现XML数据传输、分析、编辑的底层技术基本上是不变的,不同领域的应用重点更多集中于各领域内的数据问题。所以,更好的开展XML在商务领域的应用,也就是XBRL的推广,对xML技术的学****研究就成了应用的基础。XML技术体系主要包括Namespaee、XMLSehema、XPOINTER、XLINK、XSLT等(见图1),这些不同的应用技术在XBRL及其他应用体系的构建中起到了重要的基础性作用。XMLNamesPaeeXML自身一个很大的特点和优势是它的可扩展性,也就是XML可以自己定义元素标签,使使用者可以通过自定义的元素标记来解释标签之间所存放数据的8:..X