文档介绍：第八章土地增值税法
Land appreciation Tax
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本章重点与难点
本章重点:
1、征税范围的确定
2、扣除项目的确定
3、增值额的确定
4、税收优惠政策
本章难点:
1、征税范围的界定
2、扣除项目的确定
3、应纳土地增值税额的计算确定
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第一节土地增值税概述
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土地增值税是对转让国有土地使用权、地上建筑物及其附着物并取得收入的单位和个人,就其转让房地产所取得的增值额征收的一种税。
长期以来,中国对国有土地采取行政拨付的无偿占用方式。实践证明,这种土地管理制度不利于提高土地资源的使用效益。
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在这种情况下,为了增强国家对房地产开发和房地产市场的调控力度;为了抑制炒买炒卖房地产投机获取暴利的行为,保障国家的土地权益;为了规范国家参与土地增值收益的分配方式,增加财政收入,国务院于1993年12月13日颁布了《土地增值税暂行条例》,并决定自1994年1月1日起施行。财政部发布了《中华人民共和国土地增值税暂行条例实施细则》(以下简称《实施细则》),明确《实施细则》自1995年1月27日起施行,对1994年1月1日至1995年1月27日期间的土地增值税参照《实施细则》的规定计算征收。
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第二节土地增值税的法律规定
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一、纳税义务人
转让国有土地使用权、地上的建筑物及其附着物(以下简称转让房地产)并取得收入的单位和个人,为土地增值税的纳税义务人。
在土地增值税纳税人的确定上,需要说明的是,上述“单位与个人”,不论法人与自然人,不论企业的经济性质,不论内资企业与外资企业,也不论行业部门,只要发生有偿转让房地产的行为,都是土地增值税的纳税人。
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二、征税范围
土地增值税的征税范围包括:
(1)转让国有土地使用权;
(2)地上的建筑物及其附着物连同国有土地使用权一并转让。
“转让”是指以出售或者其他方式有偿转让房地产的行为,不包括以继承、赠与方式无偿转让房地产的行为。
“国有土地”是指按国家法律规定属于国家所有的土地。
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“地上建筑物”是指建于土地上的一切建筑物,包括地上地下的各种附属设施,如厂房、仓库、商店、医院、住宅、地下室、围墙、烟囱、电梯、中央空调、管道、水箱等。
“附着物”是指附着于土地上的不能移动,一经移动即遭损坏的种植物、养殖物及其他物品。
上述建筑物和附着物的所有者对自己的财产依法享有占有、使用、收益和处置的权利,即拥有排他性的全部产权。
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土地增值税的征税范围具体包括以下三层含义:
1. 土地增值税只对转让国有土地使用权的行为征税,不包括转让非国有土地使用权和出让国有土地使用权的行为。
实际工作中,可以所转让土地的使用权是否为国家所有,作为界定其是否属于土地增值税征税范围的标准。
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