文档介绍：第一章:
本章主要讲述了以下几个问题:
1、记账本位币的概念及确定方法。记账本位币是指企业经营所处的主要经济环境中的货币。通常这一货币是企业主要收、支先进的经济环境中得货币。企业在确定记账本位币时,需要管理当局根据实际情况进行判断,企业确定的记账本位币只是一种货币。
企业选择的记账本位币一经确定,不得随意改变。只有企业经营所处的主要经济环境发生了重大变化,才能变更几章本位币。
企业变更记账本位币时,应当采用变更当日的即期汇率将所有项目折算微变更后的记账本位币,折算后的金额作为新的记账本位币的历史成本。由于采用同一即期汇率进行折算,因此,不会产生汇兑差额,企业需要提供确凿的证据证明企业经营所处的主要经济环境确实发生了重大变化,并应当在附注中披露变更的理由。
企业记账本位币发生变更的,其比较财务报表应当以可比当日的即期汇率折算所有资产负债表和利润表项目。
2、外币交易的会计处理。外币交易折算的会计处理主要涉及两个环节,一是在交易日对外币交易进行初始确认,将外币金额折算微记账本位币金额;二是在资产负债表日对相关项目进行折算,因汇率变动产生的差额计入当期损益。
在交易日对外币交易进行初始确认时和在资产负债表日对外币交易余额进行处理时,均采用即期汇率和即期汇率的近似汇率作为折算汇率。企业用于记账的即期汇率一般是指当日中国人民银行公布的人民币汇率的中间价。即期汇率的近似汇率是“按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率“,通常是指当期平均汇率或加权平均汇率等。当汇率变动不大时,微简化核算,企业可以采用即期近似汇率。在企业发生但村的货币兑换交易或涉及货币兑换交易时,仅用中间价不能反映货币买卖的损益,需要使用买入价或卖出价折算。
企业发生外币交易的,应当在初始确认时采用交易日的即期汇率的近似汇率将外币金额折算微记账本位币。在资产负债表日,企业应当分别外币货币性项目和外币非货币性项目进行处理。对于外币货币性项目,资产负债表日或结算日,因汇率波动而产生的汇兑差额作为财务费用处理,同事调增或调减外币货币性项目的记账本位币金额。对于以历史成本计量的外币非货币性项目,已在交易发生日按当日即期汇率折算,资产负债表日不应改变其记账本位币金额,不产生汇兑差额,对于以公允价值计量的股票、基金等非货币性项目,如果期末的公允价值以外币反映,则应当先将该外币按照公允价值确定当日的即期汇率折算微记账本位币金额,再与原记账本位币金额进行比较,其差额作为公允价值变动损益,计入当期损益。
外币交易所应用的复币记账是一种不同于传统的单币记账的特殊记账方法,会计人员必须掌握。
3、外币报表折算,外币报表采用的折算方法主要有流动和非流动项目法、货币与非货币性项目法、现行汇率法和时态法。在外币报表折算过程中,对不同报表项目采用不同汇率折算而产生的差额是外币报表折算差额,又称为外币报表折算损益。外币报表折算损益是未实现损益,它不在账簿中反映,只反映在报表中。
外币报表折算差额会计处理大致有两种方法:一是作为递延损益处理;而是作为当期损益处理。
按照我国会计准则规定,企业外币资产负债表折算时将资产负债表中的资产和负责项目,采用资产负债表日的即期汇率折算;所有者权益项目除“未分配利润“项目外,其他项目采用发生时的即期汇率