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探讨影响审计师出具持续经营审计意见的相关因素
一、影响审计师出具GCO的因素分析
1、审计师的专业胜任能力
审计师的专业胜任能力,是指作为审计从业人员在职业过程中所必须具备的专业知识、工作能力和职业道德,能够胜任、完成其所接受委托的审计业务。如何评价审计师的专业胜任能力是一项具有较强主观性的工作,难以将缺乏专业胜任能力和人为的疏忽区分开来。
我们可以从定性和定量两个角度来分析:
(1)定性方面,主要包括审计师的知识结构合理性、执业资格有效性、从业经验的充足性、专家咨询的适当性、职业道德的纯洁性(主要考虑审计人员是否存在违反职业道德的不良记录)、审计人员对待工作的责任心及审计师技能(进行审计判断所必须掌握的持续经营审计的专门技能),除具备良好的审计知识以外,必须具备与被审单位相关的行业知识,以及诸如金融、电子商务等方面的多学科知识,才能胜任当今的持续经营审计;
(2)定量方面,主要是审计人员发现会计报表中的错报及漏报等不当行为的概率的高低,如果审计人员发现错报及漏报等不当行为的概率特别低,我们可以推断出审计师没有充分执行审计程序或者审计师的专业胜任能力不够,这样的审计人员进行的审计工作的质量就很难得到保证。
2、审计师的独立性
独立性是审计师的灵魂,注册会计师的职业道德基本准则要求注册会计师在执行审计及其他鉴证业务时,应当保持实质上的独立与形式上的独立。实质上的独立是审计师在整个的审计过程中真正的保持中立,形式上的独立是社会公众对审计师的独立性进行评判的结果。形式上的独立是实质上的独立的重要保证,也是社会公众对审计师进行评价,决定是否对审计师信赖的标准。因此在审计过程中审计师必须同时保持形式上和实质上的独立,缺一不可。影响审计师独立性的因素主要有:
(1)审计师任期
在审计师的任期方面,众多学者的观点是,审计师的审计任期的增加,其可能与审计客户的相关人员比如董事长、经理及财务主管等的关系密切度增加,这种密切的关系可能会增强审计师对审计客户的信任,从而在审计过程中无法保持真正的独立性,同时两者之间的密切关系也会大大增加审计师与客户之间相互勾结的可能性。从这两个方面考虑,审计师的任期与审计独立性是成反比的关系,即审计任期越长审计独立性越低。
(2)客户重要性
客户重要性导致的经济依赖性对审计质量会产生影响,客户与事务所之间是一种双边垄断的关系。由于大客户所能提供的审计费用较高,事务所为了保留住客户,这样就会使审计师损害独立性去签发对审计客户有利的审计意见。
(3)事务所规模
在事务所规模方面,笔者认为事务所的规模与审计独立性的高低成正比的关系,大事务所客户众多,其对审计客户的经济依赖性较小,独立性高;大事务所历史久,具有良好的信誉,无形财产高。有关的实证研究也证明大规模的事务所比小事务所更具有独立性。
(4)监管与处罚力度
审计师对审计客户出具不合理的审计意见就会面临着诉讼风险,审计师就会承受一定的处罚,对违规的会计师事务所及审计师的处罚力度会直接影响审计师的独立性。审计师的信用标准除受自身素质的影响之外,还在一定程度上受所处的职业环境及监督机制的影响。
(5)自我实现预言
审计师出具持续经营审计意见的决策过程中面临的一个独特问题是,GCO可能给健康的公司带来厄运,即所谓自我实现预