文档介绍：第二章金融资产

近年考情分析:本章近年客观题和主观题均有出现:2011 年 2 分,2010 年
约 5 分;2009 年 15 分。
重点难点归纳:交易性金融资产;持有至到期投资;可供出售金融资产;金
融资产减值;金融资产转移。
主要内容讲解

第一节金融资产的定义和分类

定义:金融资产属于企业资产的重要组成部分,主要包括:库存现金、银行
存款、应收账款、应收票据、其他应收款、股权..投资、债权投资和衍生金融工具
形成的资产等。
注意:本章不包括货币资金及长期股权投资。
笔记:根据《22 号会计准则》规定的狭义的金融资产不包含以上注意部分的
内容。

分类:企业在初始确认时就应按照管理者的意图、风险管理上的要求和资产
的性质,将资产分为以下四类:
(1)以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产;
(2)持有至到期投资;
(3)贷款和应收款项;
(4)可供出售金融资产。
要求:
◢上述分类一经确定,不应随意变更。
◢第一类金融资产和后面的三类不能够相互重分类.....................;后面的三类之间也不能
随意..重分类。
笔记:重分类的要求:以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产即
交易性金融资产不能与后面三类金融资产之间重分类。

◢后面三类金融资产之间可以重分类,但是是有要求的。比如持有至到期投
资,在符合条件的情况下,可以重分类为可供出售金融资产;可供出售金融资产
也可以重分类为持有至到期投资,但是要符合一定的条件。
笔记:如买了五年期债权,期初把其作为持有至到期投资,但中间意图改变,
卖掉一部分,卖掉部分达到 10%或以上,剩下内容可重分类为可供出售金融资产。

第二节以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产

一、内容
1
以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产可进一步分为:
;
...以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。
第二个内容名称很长,不便于单独设置账户,所以也通过“交易性金融资
产”科目核算。

满足下列条件之一的金融资产,应划分为交易性金融资产:
(1)取得金融资产....的目的主要是为了近期内出售。如以赚取差价为目的购
入的股票、债券、基金等。
(2)属于进行集中管理的可辨认金融工具组合......的一部分,且有客观证据表
明企业近期采用短期获利方式对该组合进行管理。
(3)属于衍生工具。但是,被指定为有效套期关系中的衍生工具除外。
注意:有效套期中的衍生工具初始确认后,其公允价值变动应根据其对应的
套期关系(即公允价值套期、现金流量套期或境外经营净投资套期)不同,采用
相应的方法进行处理;适用《企业会计准则第 24 号—套期保值》
笔记:
①自学衍生金融工具的定义:
②买期货、期权的目的一个是投机(交易性金融资产),另一个是套期保值
(适用《企业会计准则第 24 号—套期保值》)

条件:只有在满足下列条件之一时,才能作相应