文档介绍：第一节资产减值概述
一、资产减值概念
当企业资产的可收回金额低于其账面价值时,即表明资产发生了减值,企业应当确认资产减值损失,并把资产的账面价值减记至可收回金额。
企业所有的资产在发生减值时,,其减值会计处理也有所差别,因而所适用的具体准则不尽相同。《企业会计准则第8号——资产减值》主要规范了企业下列非流动资产的减值会计问题:
(1)对子公司、联营企业和合营企业的长期股权投资;
(2)采用成本模式进行后续计量的投资性房地产;
(3)固定资产;(4)生产性生物资产;(5)无形资产;(6)商誉;(7)探明石油天然气矿区权益和井及相关设施
二、资产减值的范围
三、资产减值迹象与测试
企业在资产负债表日应当判断资产是否存在可能发生减值的迹象,主要可从外部信息来源和内部信息来源两方面加以判断。p125
三、资产减值迹象与测试
有确凿证据表明资产存在减值迹象的,应当在资产负债表日进行减值测试,估计资产的可收回金额。以下资产除外:即因企业合并形成的商誉和使用寿命不确定的无形资产。这些资产企业至少应当于每年年度终了进行减值测试。另外,对于尚未达到可使用状态的无形资产,由于其价值通常具有较大的不确定性,也应当每年进行减值测试。
一、估计资产可收回金额的基本方法
在估计资产可收回金额时,原则上应当以单项资产为基础,企业难以对单项资产的可收回金额进行估计的,应当以该资产所属的资产组为基础确定资产组的可收回金额。
资产可收回金额的估计,应当根据其公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定。
第二节资产可收回金额的计量
二、资产的公允价值减去处置费用后的净额的估计
估计时,应当按照下列顺序进行:
首先,应当根据公平交易中资产的销售协议价格减去可直接归属于该资产处置费用的金额确定。
其次,在资产不存在销售协议但存在活跃市场的情况下,应当根据该资产的市场价格减去处置费用后的金额确定。
再次,在既不存在资产销售协议又不存在资产活跃市场的情况下,根据同行业类似资产的最近交易价格进行估计减去处置费用后的金额确定。
企业按照上述要求仍然无法可靠估计资产的公允价值减去处置费用后的净额的,应当以该资产预计未来现金流量的现值作为其可收回金额。
三、资产预计未来现金流量的现值的估计
预计资产未来现金流量现值时,主要涉及以下三个方面:
(1)资产的预计未来现金流量
(2)资产的使用寿命
(3)折现率
三、资产预计未来现金流量的现值的估计
(一)资产未来现金流量的预计
经企业管理层批准的最近财务预算或者预测数据,建立在该预算或者预测基础上的预计现金流量最多涵盖5年,企业管理层如能证明更长的期间是合理的,可以涵盖更长的期间。
之后的现金流量,企业应当以该预算或者预测期之后年份稳定的或者递减的增长率为基础进行估计。但是,企业管理层如能证明递增的增长率是合理的,可以以递增的增长率为基础进行估计。
三、资产预计未来现金流量的现值的估计
(一)资产未来现金流量的预计
(1)资产持续使用过程中预计产生的现金流入
(2)为实现资产持续使用过程中产生的现金流入所必需的预计现金流出
(3)资产使用寿命结束时,处置资产所收到或者支付的净现金流量
三、资产预计未来现金流量的现值的估计
(一)资产未来现金流量的预计
(1)以资产的当前状况为基础预计资产未来现金流量
(2)预计资产未来现金流量不应当包括筹资活动和所得税收付产生的现金流量
(3)对通货膨胀因素的考虑应当和折现率相一致
(4)内部转移价格应当予以调整
传统法期望现金流量法