文档介绍：第13章
借
款
费
用
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经管学院中级财务会计课题组
中级财务会计第13章借款费用
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掌握借款费用的确认、借款费用资本化金额的确定、借款费用开始资本化的条件、暂停资本化的条件以及停止资本化的条件。
学习目标
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借款费用的确认
中级财务会计第13章借款费用
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制定和修改背景
2001年1月18日,发布《企业会计准则--借款费用》
2005年修订,2006年2月15日发布
新旧比较
扩大了借款费用允许资本化的资产范围
扩大了借款费用允许资本化的借款范围
改变了借款利息资本化金额的计算方法
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借款费用的范围
——因借款而发生的利息
——因借款而发生的折价或溢价的摊销
——因外币借款而发生的汇兑差额
——因借款而发生的辅助费用
借款的范围
——专门借款
——一般借款
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借款费用资本化的资产的范围
是指需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的固定资产、投资性房地产和存货等资产
符合
资本
化条
件的
资产
1、房地产开发企业开发的用于出售的房地产开发产品
2、机械制造企业制造的用于对外出售的大型机械设备
3、建造合同
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借款费用资本化期间的确定
资产支出已经发生
支付现金
转移非现金资产
承担带息债务
借款费用已经发生
为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始
开始资本化的时点
暂停资本化
停止资本化
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借款费用资本化期间的确定
开始资本化的时点
暂停资本化
停止资本化
正常中断:继续资本化
中断原因
构建或生产所必要的程序,如安检等
事先可预见的不可抗力等因素,如季节性停工等
非正常中断:暂停资本化
中断原因
企业管理决策上的原因
其他不可预见的原因
如,质量纠纷、原料供应中断、资金周转困难、安全事故、劳动纠纷等
中断时间超过3个月以上
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借款费用资本化期间的确定
资产达到预定可使用或者可销售状态
从以下方面综合判断:
资产的实体建造或生产工作已经全部完工或实质上已经完成
资产与设计要求、合同规定或生产要求相符或基本相符,即使有个别差异,也不影响正常使用或销售
继续发生在资产上的支出金额很少或者几乎不再发生
试运行的情况
开始资本化的时点
暂停资本化
停止资本化
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