文档介绍：金融论苑企业经济!"# $,%&&’
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借款费用资本化问题探讨
王艳全
(广东恒信德律会计师事务所江西分所,江西南昌))$$$* +
!摘要" #$$’年’月’日颁布实施的新准则对购建固定资产借款费用资本化的界限,在固定资产以交付
使用为界的基础上作了重大改变,即以固定资产达到预定可使用状态为界。这一改变使借款费用
资本化的金额进一步减少,费用化的金额进一步增加,稳健性原则的贯彻力度得以进一步加强。
本文就购建固定资产借款费用资本化问题进行探讨,并提出完善借款费用会计处理的建议。
!关键词" 借款费用;资本化金额;当期损益;资本化;费用化
!中图分类号" ,#-% !文献标识码" . !文章编号" ’$$* & %$#/ (#$$% +$* & $’-% & $#
一段时间以来,由于对借款费用资本化的界定与量化标中断期间所发生的专门借款利息费用不允许资本化,企业应
准不明,利息资本化成了一些企业尤其是上市公司操纵利润当将其计入当期损益。
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的手段。现行的企业会计准则& 借款费用简称新准则# 借款费用允许资本化的期间内所发生的专门借款利
在进行借款费用核算中与原会计制度相比较,在贯彻稳健性息和折价或溢价的摊销,只有与发生在所购建固定资产上的
原则方面作了重大变革,也在一定程度上增加了借款费用会支出相挂钩的部分才允许资本化。借款费用允许资本化的期
计核算的难度。企业借款费用主要包括流动资金借款费用和间所发生的外币专门借款的汇兑差额不必与资产支出相挂
购建固定资产借款费用,对于流动资金借款费用,无论新准则钩,直接根据其发生额予以资本化,计入固定资产购建成本。
还是原会计制度,一律都作为当期损益处理,在此不再赘述, #0 辅助费用的确认
本文只针对购建固定资产借款费用资本化问题进行探讨。因安排专门借款而发生的辅助费用,属于在所购建固定
资产达到预定可使用状态之前发生的,应当在发生时予以资
一、借款费用的概念及内容
本化。属于在所购建固定资产达到预定可使用状态之后发生
借款费用是企业因借款而发生的利息、折价或溢价的摊辅助费用,应当于发生当期确认为财务费用,计入当期损
销和辅助费用及因外币借款而发生的汇兑差额。借款费用的益。如果辅助费用的金额较小,可以于发生当期确认为财务
会计处理主要是正确核算应予资本化的金额和应予费用化费用,计入当期损益
的金额。我国现行的会计制度规定,对于符合资本化条件的(二)借款费用允许资本化必须同时符合的三个条件
借款费用,应予以资本化,计入相关资产的成本。对于其他借’0 资产支出已经发生。这一条件是指企业购置或建造固
款费用,应当区别情况进行处理:如果该借款费用是属于筹定资产的支出已经发生,包括支付现金、转移其他资产或者
建期间发生的,应根据其发生额先计入长期待摊费用,然后承担带息债务。
在开始生产经营当月一次性计入当期损益;如果该借款费用#0 借款费用已经发生。这指已经发生了因购建固定资产
属于在生产经营期间发生的,应计入当期损益。而专门借入款项的利息、折价或溢价的摊销、辅助费用或汇
兑差额。
二、借款费用会计确认的原则
)0 为使资产达到预定可使用状态所必要的购建活动已