文档介绍：三、进项税额的计算
(一)准予抵扣的进项税额:
1、凭增值税扣税凭证抵扣
(1)从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额;
(2)从海关取得的完税凭证上注明的增值税额
(3)2004、12、1起一般纳税人购置税控收款机支付的增值税(取得专用发票),准予当期抵扣
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2、不属于凭增值税扣税凭证抵扣
(1)一般纳税人购进农业生产者销售的农产品或者向小规模纳税人购买的农产品,准予按照买价(包括农林特产税)和13%的扣除率计算进项税额,从当期销项税额中扣除
准予抵扣的进项税额=买价×13%
(P30的“农产品”特别说明)
【例2-7】
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(2)运费进项税的抵扣=(运费+ 建设基金)×7%
一般纳税人外购货物运费、销售货物所支付的运费(符合两个条件的除外),根据运费结算单据7%扣除进项税额;
凭证是铁路、民用航空、公路和水上运输开具的货票;
运费仅限于运费和建设基金,不包括随同支付的装卸费、保险费等其它杂费(详见P31-P32)
固定资产(生产经营设备除外)、免税货物发生的运费不得抵扣
【例2-8】、【例2-9】
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(3)生产企业一般纳税人购入废旧物资回收经营单位销售的废旧物资,可按废旧物资经营单位开具的由税务机关监制的普通发票注明的金额的10%计算进项税额
=发票金额×10%
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(二)不得抵扣的进项税额(P32-P33)
(1)购进固定资产(生产经营设备除外)
(2)用于非应税项目的购进货物或者应税劳务(特殊情况除外,见后(三))
(3)用于免税项目的购进货物或者应税劳务
(4)用于集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务
(5)非正常损失的购进货物
(6)非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务
(7)因进货退出或折让而收回的进项税额
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(三)用于非应税劳务的购进货物或者应税劳务可抵扣进项税额的特例
1、确定为征收增值税的混合销售行为
2、确定为征收增值税的兼营非应税劳务的行为
两种情况下用于非应税劳务的购进货物或应税劳务的进项税可以抵扣
【例2-10】
【例2-11】
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四、一般纳税人应纳税额的计算
应纳税额=当期销项税额-当期进项税额
综合案例分析如下:
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【例2-24】某工业生产企业为增值税一般纳税人,2009年1月购销业务情况如下:
(1)购进生产用原材料一批,已验收入库,取得的增值税专用发票上注明的价款、税款分别为23万元、,另支付运费3万,取得运费发票。
(2)购进钢材20吨,已验收入库,取得的增值税专用发票上注明的价款、税款分别为8万元、。
(3)直接向农民收购用于生产加工的农产品一批,经税务机关批准的收购凭证上注明价款为42万元。
(4)销售产品一批,货已发出并收到货款,向购买方开具的增值税专用发票上注明销售额、税款分别为42万元、。
(5)将本月外购20吨钢材及库存的同价钢材20吨,移送本企业修建产品仓库工程使用。
(6)。
(7)上述发票均自其开具之日起90日内通过认证并申报抵扣进项税额。
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【例2-24 】解析该企业应进行如下纳税处理:
(1)当期销项税额=(万元)
(2)当期进项税额=+3×7%++42×13%- ×2=(万元)
其中,将本月外购20吨钢材及库存的同价钢材20吨,移送本企业修建产品仓库工程使用,不得抵扣进项税额,前期已抵扣和本期已抵扣的,应从当期进项税额中扣除。
(3)当期应纳税额=--=-(万元)
其中,,结转本期继续抵扣,即从当期应纳销项税额扣除该进项税额。
(4),表示本期不用缴纳增值税,。
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【例2-25】某百货商场为增值税一般纳税人,2009年1月购销业务情况如下:
(1)代销服装一批,从零售总额中按10%。
(2)购进副食品一批,货款已付,但尚未验收入库,取得的增值税专用发票上注明的价款、税款分别为64万元、。
(3)购进百货类商品一批,货款已付,。
(4)采取分期付款方式购进钢琴两台,已取得的增值税专用发票上注明的价款、税款分别为6万元、,当月已付款40%,余额再分6个月付清。
(5)采用以旧换新方式销售电冰箱136台,,,不再支付旧冰箱收购款。
(6)采取分期收款方式销售本月购进的钢琴两台,,合同规定当月收款50%,余额再分5个月收回。
(7)除以上各项业务外,该百货商场本月