文档介绍：国外环境会计发展概述
一、环境会计产生的背景在世界范围内将环境会计纳入到国家会计体系的做法在过去的十几年间仅处于初始阶段。然而将环境与经济联系起来的想法却早已有之。事实上,早在20世纪50年代便有人提出了建立环境会计的必要性。早期的倡导者是加拿大经济学家安东尼,他曾在1956年写到:“鉴于自然资源对一个国家的重要性,应充分重视自然资源财富在国家总财富中所占比例的大小,而且应建立环境会计体系核算每年自然资源总量发生的变化”。十几年以后,环境问题开始在全球范围内引起关注,许多理论经济学家开始研究将环境数据纳入到投入—产出会计的可能性。一些健全的概念性框架以及一些根据经验得出的结论在那时层出不究。然而直到20世纪70年代,一些国家的统计机构才开始正式建立环境会计体系。20世纪70年代中后叶,挪威和法国最早开始这项研究工作。而在接下来的十年中,几乎没有其他国家的统计机构在该领域进行正式的研究。
从20世纪80年代开始,人们决策时将环境与经济因素加以综合考虑的趋势与日俱增。极具影响力的世界环境发展委员会(布鲁特兰委员会)在1987年认可了对环境会计的需要,同时号召:“每年对环境质量的变化报送年度报表并对国家环境资源的储量加以审计”。委员会指出这类报告“对于获悉一个国家经济健康和富足的真实情况是必要的,同时对于正确评价一国经济的可持续发展情况也是必不可少的”。与世界环境发展委员会公布相关报告的同时,出现了许多有影响的经济学家倡导将环境因素纳入到国家会计体系中来。至此,包括加拿大在内的许多国家建立并规范起自己的环境会计体系。
二、国外环境会计的发展
尽管各发达国家首先着手的工作有所不同,但各国对于环境会计今后的发展趋势却有着相同的观点。各发达国家都在积极发展自然资源储量会计,因为每个国家自然资源质量的优劣在该国的经济和政治领域内具有十分重要的意义。许多发达国家同时开始了对物质能量流动会计的研究,其中大多是根据投入产出会计的模式建立起相关框架体系的。各发达国家的物质能量流动会计大多以能源为核算对象,并以此为基础开始了对温室气体排放量以及其他与燃料相关的废物的估价。另外大多数发达国家都开始了对环境保护支出会计的研究工作,各国用这类会计不仅计量与环境保护有关的经济支出,同时还计量环境保护对经济的贡献。以下选取几个典型国家分别加以介绍。
20世纪70年代中期,挪威开始建立环境会计体系。建立该体系的最初目的是提供自然资源的相关数据信息,以更好地对资源加以利用。从1978年到1985年,挪威相继建立起以能源、鱼类、土地、森林和矿物质为核算对象的环境会计体系。20世纪70~80年代,挪威由于资源的过渡消耗和石油价格的飞涨而陷入了经济危机,但当时环境会计体系提供的丰富的资源信息很好地为决策者提供了服务,为扭转危机起到了十分关键作用。20世纪80年代开始决策者更加关注环境会计体系提供的资源信息和国家会计系统提供的经济信息之间的联系。
20世纪80年代后期至90年代前期,为了更好地表现出环境和经济之间的联系,挪威环境会计体系的核算范围进一步扩大,然而要发展并充实这一复杂的会计系统需要付出大量的努力,一些与经济发展密切相关的问题,尤其是能源管理和空气污染这样重要的环境问题成为关注的焦点。森林、鱼类和矿物质仍然作为环境会计体系的核算对象,但是土地已经不在其中了。
20世纪90年代以后,挪威更加关注对经济发展和资源需求的预测,目的是保证环境会计提供信息的实用性。如能源会计已经成为核算废气排放量的基础,得到的结果可以用于对经济发展的结果以及能量的需求做出预测。最近,挪威正在致力于核算几个选定企业的废物排放造成的环境损失以及地方政府对废水和固体废物治理的支出。
为了能够更好地反映经济和环境之间的联系,根据政府的相关指示瑞典于1992年建立起环境会计体系。瑞典当时面临着很多环境问题,主要包括:自然资源的恶化、环境质量的下降以及能源的过度消耗与污染等。瑞典的环境会计体系是以投入产出会计为基础的,核算对象的重点包括:温室气体的排放量、氨和磷的排放量以及制造业中其他废物的排放量等。环境会计与投入产出会计相结合可以提供与温室气体和挥发性有机合成物排放量估价有关的详细的能源数据信息,从而使瑞典的环境问题得以有效缓解。
瑞典的环境保护支出会计正在发展之中。近期政府将对这项工作给以更多重视,这类会计与国家会计系统结合起来可以更好的反映与环境相关的经济活动。瑞典的自然资源储备会计正在以实物量和货币量两套单位对其国内的土地、森林和地层土进行估价,并编制资产负债表。
芬兰的环境会计体系是从20世纪80年代中期开始建立的。由于要保护森林这一对芬兰经济最重要的自然资源