文档介绍：第三章合并财务报表(下)
本章学习目的与要求:
通过本章学习,掌握股权取得日后各期末合并财务报表的编制原理,掌握依据我国现行合并财务报表准则编制合并资产负债表、合并利润表、合并现金流量表的方法,了解我国与其他国家或地区在编制合并财务报表的具体方法上的异同,培养根据合并财务报表编制原理解决合并财务报表实务中出现的新问题的能力。
本章重点与难点:
与合并资产负债表项目有关的各类抵销与调整分录的编制原理与方法
与合并利润表项目有关的各类抵销与调整分录的编制原理与方法
与合并现金流量表项目有关的各类抵销与调整分录的编制原理与方法
第一节合并资产负债表
基本原理
一种思路是直接抵销与调整内部事项和交易对资产负债表有关项目期末余额的影响
一种思路是先抵销与调整内部事项和交易对资产负债表有关项目期初余额的影响,然后再抵销与调整内部事项和交易对资产负债表有关项目本期发生额的影响
以此思路为主
合并资产负债表应当以母公司和子公司的资产负债表为基础,在抵销母公司与子公司、子公司相互之间发生的内部交易对合并资产负债表的影响后,由母公司合并编制。
抵销与调整的内容主要有:
母公司长期股权投资与子公司所有者权益的抵销,如母公司计提了长期股权投资减值准备,一并抵销,若非全投资,同时要确认少数股东权益;各子公司之间的长期股权投资比照上述规定。
抵销内部债权、债务,同时抵销应收帐款的坏帐准备和债券投资的减值准备。抵销后产生的差额计入投资收益。
母公司与子公司、子公司相互之间销售商品(或提供劳务)或其他方式形成的存货、固定资产、工程物资、在建工程、无形资产等所包含的未实现内部销售损益应当抵销。对存货、固定资产、工程物资、在建工程和无形资产等计提的跌价准备或减值准备与未实现内部销售损益相关的部分应当抵销。
母公司与子公司、子公司相互之间发生的其他内部交易对合并资产负债表的影响应当抵销。
一、长期股权投资与所有者权益的抵销
(一)同一控制下的抵销分录
1. 股权取得日后合并报表编制时的抵销分录
借:股本
资本公积
盈余公积
未分配利润
贷:长期股权投资(母公司对该子公司长期股权投资帐面价值)
少数股东权益(子公司股东权益帐面价值×少数股权比例)
资产减值损失(当期母公司对子公司长期股投计提的减值准备)
期初未分配利润(以前期间母公司对子公司长期股投计提的减值准备)
同时调整子公司合并前留存收益中母公司应享份额
借:资本公积—股本溢价
贷:盈余公积
未分配利润
子公司股东权益帐面价值
例1:甲、乙为同一控制。甲公司2006年末用银行存款118万元对乙公司全资股权投资。2007年乙公司可供出售资产公允价值变动利得8万元、当年实现净利润10万元。
要求:编制2007年年末甲公司的合并报表工作底稿。
甲公司
乙公司
项目
06年
07年
项目
06年
07年
流动资产
长期股权投资
固定资产
负债
股本
资本公积
未分配利润
250
0
250
100
300
58
42
182
118
300
200
300
48
52
流动资产
长期股权投资
固定资产
负债
股本
资本公积
未分配利润
70
0
130
100
60
10
30
98
0
150
130
60
18
40
2006年合并日及07年年末甲、乙两公司的资料如下: 单位:万元
股权取得日会计分录: 借:长期股权投资—乙公司 100
资本公积—股本溢价 18
贷:银行存款 118
股权取得日编制合并报表调整分录
借:资本公积—股本溢价 30
贷:未分配利润 30
股权取得日编制合并报表抵销分录
借:股本 60
资本公积 10
未分配利润 30
贷:长期股权投资—乙公司 100
2006年年末股权取得日甲公司的合并报表工作底稿
2006年12月31日单位:万元
项目
单独报表
合计数
抵销与调整分录
合并数
母公司
子公司
借
贷
资产负债表有关项目
流动资产
132
70
202
202
长期股权投资
100
0
100
100
0
固定资产
250
130
380
380
负债
100
100
200
200
股本
300
60
360
60
300
资本公积
40
10
50
10
30
10
未分配利润
42
30
72
30
30
72
股权取得日后编制合并报表调整分录
借:资本公积—股本溢价 30
贷:未分配利润 30
股权取得日后编制合并报表抵销分录
借:股本 60
资本公积 18
未分配利润 40
贷:长期股权投资—乙公司 118