文档介绍：第2章增值税的税收筹划
增值税的征税对象和纳税人
在中华人民共和国境内
销售货物或者
提供加工、修理修配劳务
以及进口货物
的单位和个人,
为增值税的纳税人,应当依照本条例缴纳增值税。
《中华人民共和国增值税暂行条例》(简称“暂行条例”)
《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》(简称“实施细则”)
营业税
《中华人民共和国营业税暂行条例》
第一条在中华人民共和国境内提供本条例规定的劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人,为营业税的纳税人,应当依照本条例缴纳营业税。
第三条纳税人兼营不同税目的应当缴纳营业税的劳务(以下简称应税劳务)、转让无形资产或者销售不动产,应当分别核算不同税目的营业额、转让额、销售额(以下统称营业额);未分别核算营业额的,从高适用税率。
征税对象(的特殊考虑)
注意增值税与营业税的差别
流转过程中的增值税不构成货物的成本(最终消费者承担增值税负,因此最终销售价格越高,税负越重);
营业税是价内税,构成产品成本;
流转过程中缴纳那种流转税比较有利取决于下个流程的增值税是否可以抵扣。
下个流程的增值税不可以抵扣,则本环节收取的增值税构成了下个环节的成本;如果可以抵扣则不构成成本。
1. 混合销售
实施条例第五条: 一项销售行为如果既涉及货物又涉及非增值税应税劳务,为混合销售行为。
本条第一款所称非增值税应税劳务,是指属于应缴营业税的交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通信业、文化体育业、娱乐业、服务业税目征收范围的劳务。
混合销售定义的关键是:提供货物和非增值税应税劳务是完成一项销售行为的必尽义务。
实践中较常见的情形是:
(1)销售货物并提供运输服务;
(2)销售货物提供(建筑业)安装劳务。
混合销售的增值税处理
区分纳税人性质进行不同的税务处理:
1. 除本细则第六条的规定外,从事货物的生产、批发或者零售的企业、企业性单位和个体工商户的混合销售行为,视为销售货物,应当缴纳增值税;
2. 其他单位和个人的混合销售行为,视为销售非增值税应税劳务,不缴纳增值税。(应缴纳营业税)
本条第一款所称从事货物的生产、批发或者零售的企业、企业性单位和个体工商户,包括以从事货物的生产、批发或者零售为主,并兼营非增值税应税劳务的单位和个体工商户在内。
实施细则第二十条:混合销售行为依照本细则第五条规定应当缴纳增值税的,该混合销售行为所涉及的非增值税应税劳务所用购进货物的进项税额,符合条例第八条规定的,准予从销项税额中抵扣。
细则第六条的规定
第六条纳税人的下列混合销售行为,应当分别核算货物的销售额和非增值税应税劳务的营业额,并根据其销售货物的销售额计算缴纳增值税,非增值税应税劳务的营业额不缴纳增值税;未分别核算的,由主管税务机关核定其货物的销售额:
(一)销售自产货物并同时提供建筑业劳务的行为;
(二)财政部、国家税务总局规定的其他情形。
电信公司业务销售附带赠送行为
案例:电信公司预收2年话费2400元并赠送手机1部,电信业营业税率为5%。
假设手机含增值税成本为300元,电信公司赠送手机的目的仅仅是为了稳定客户,不是为了销售手机获利。假设该款手机市场销售价(含增值税)为350元。
问题:
1. 从会计的角度,该业务应该如何处理?(如果是为了牟利的目的进行销售呢?)
2. 教材44页(最后一段)认为我国现行税法规定的最大受益者是4大电信企业,如何证明该论断的正确性。
1. 为了稳定客户赠送手机
赠送手机支出能够为企业带来预期收益,应予资本化处理
赠送手机时:
借:长期待摊费用 300
贷:存货 300(免税,进项税不得抵扣)
借:银行存款 2400
贷:预收账款 2400
预存款项全部消费掉后(合并分录)
借:预收账款 2400
贷:主营业务收入 2400
借:营业税金及附加 120
贷:应缴税金—应缴营业税 120
借:营业费用 300
贷:长期待摊费用 300
会计核算税前利润:2400-300-120 = 1980(元)
应纳税所得额: 2400–120 = 2280(元)或1980元(赠送手机
所得税费用: 2280×25% = 570(元) 成本可以税前扣除)
净利润: 1980-570 = 1410(元) 或1485元
2. 出售牟利
赠送手机时
借:银行存款 350
贷:主营业务收入 299
应缴税金—应交增值税(销项税) 51
借:主营业务成本 256
贷:存货 256
借:银行存款 1650
贷:预收账款 1650
预存款项全部消费掉后(合并分录)
借:预收账款 2050
贷:主营业务收入 2050
借:主营业务税金及附加 120(假设因发票原因,必
贷:应缴税金—应缴营业