文档介绍：2011流转税纳税筹划
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增值税转型——对企业经营的重大影响和发展机遇:(1)中小企业税负的影响;
(2)有利于企业扩大投资,促进设备更新和技术进步,即劳动密集型与技术密集型的转变;
(3)利于高新技术企业、基础设施企业以及其他高投资企业发展;
(4)利于我国产品与外国产品竞争。
第一部分:增值税转型改革新政解析与合理策划节税效应
《中华人民共和国增值税暂行条例》
中华人民共和国国务院令第134号
颁布时间: 2008-11-05 ;执行时间: 2009-01-01(1993年12月13日中华人民共和国国务院令第134号发布 2008年11月5日国务院第34次常务会议修订通过)。
财政部国家税务总局令
《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》
财政部国家税务总局第50号令;成文日期:2008-12-15—————
一、纳税人身份变化与企业组织形式战略调整及策划节税效应
1、小规模纳税人身份变化
2、一般纳税人身份终身制与组织形式的战略调整
3、纳税人租赁或者承包经营组织形式的战略调整
4、境外纳税人流转税与所得税征免税的差异和界定
5、汇总纳税人与分机构纳税人组织形式战略调整
1、小规模纳税人身份变化——
(1)小规模纳税人税率降低至3%:
★法规依据——第十二条小规模纳税人增值税征收率为3%。征收率的调整,由国务院决定。
(2)小规模纳税人最新认定标准:
★法规依据——★第二十八条条例第十一条所称小规模纳税人的标准为: ①、从事货物生产或者提供应税劳务的纳税人,以及以从事货物生产或者提供应税劳务为主,并兼营货物批发或者零售的纳税人,年应征增值税销售额(以下简称应税销售额)在50万元以下(含本数,下同)的; ②、除本条第一款第①项规定以外的纳税人,年应税销售额在80万元以下的。本条第一款所称以从事货物生产或者提供应税劳务为主,是指纳税人的年货物生产或者提供应税劳务的销售额占年应税销售额的比重在50%以上。
★法规依据——★第三十条小规模纳税人的销售额不包括其应纳税额。
★温馨提示——现行小规模纳税人标准(100-180万)是1994年时制定的,已不适应实际情况需要。根据经济发展水平和增值税管理能力,降低小规模纳税人标准到50万元和80万元,同时将现行有关规定在细则中表述。(细则第二十八条)
(3)超标小规模纳税人的无奈选择:
★法规依据——★第二十九条年应税销售额超过小规模纳税人标准的其他个人(注:自然人等,排除了个体工商户)按小规模纳税人纳税;非企业性单位、不经常发生应税行为的企业可选择按小规模纳税人纳税。
第十三条小规模纳税人以外的纳税人应当向主管税务机关申请资格认定。具体认定办法由国务院税务主管部门制定。    小规模纳税人会计核算健全,能够提供准确税务资料的,可以向主管税务机关申请资格认定,不作为小规模纳税人,依照本条例有关规定计算应纳税额。
(3)超标小规模纳税人的无奈选择:
★第三十二条条例第十三条和本细则所称会计核算健全,是指能够按照国家统一的会计制度规定设置账簿,根据合法、有效凭证核算(注:现实生活中常见增值税是一般纳税人,所得税却是核定征收的例子)。 ★第三十四条有下列情形之一者,应按销售额依照增值税税率计算应纳税额,不得抵扣进项税额,也不得使用增值税专用发票: (一)一般纳税人会计核算不健全,或者不能够提供准确税务资料的; (二)除本细则第二十九条规定外,纳税人销售额超过小规模纳税人标准,未申请办理一般纳税人认定手续的。(注:“不”与“未”竟是一字之差,其意迥然)
★温馨提示——由此可见,新条例很明显地排斥了收入超标的小规模纳税人中的个体工商户和中小工商企业按小规模纳税人3%纳税的规定(注:中小企业减负失望大于希望?)。
现行规定个体工商户需要申请才能被认定为增值税一般纳税人,
现实中,一些个体工商户收入规模很大,如果按小规模纳税人征税,有失公平。为此,取消了个体工商户依申请办理一般纳税人认定的规定。
这就意味着:
第一,个体工商户不用向省级税务机关申请就能认定为一般纳税人,但是34条第2款即“一般纳税人会计核算不健全,或者不能够提供准确税务资料的”规定,又将成为一道铁闸,来阻止申请认定的顺利操作。
第二,意味着个体工商户年销售收入达到规定标准必须认定为一般纳税人,否则根据《实施细则》34条,就会涉及相应的高税率(17%或者13%)征税的稽查风险;
第三,超标的中小工商企业小规模纳税人与个体工商户显然是同等的政策和征管待遇;
目前的增值税改革使超标的小规模纳税人将直接面对如此无奈的选择境地——或高税率稽查风险,或高税率沉重税负,而首当其冲的可能就是中小企业中的小规模纳税人和规模较大的个体工商户。
★案例分析:某商业企业账簿记载销售收入为60万元,为