文档介绍：案例分析:融资租赁税务与财务
南京审计学院会计学院
董必荣副院长
(博士、教授、中国注册会计师)
******@nau.
案例一资料
假设2009年12月31日,出租赁R公司(R公司是经中国人民银行批准、有融资租赁资格的公司)与承租人E公司签订了一个租赁合同,有关条款如下:
租赁标的物:机器设备
起租日期:2010年1月1日
租赁期:10年
租金支付:租赁开始日每年年底支付6000万元
2009年12月1日,飞机的公允价值为4亿元
租赁合同规定的利率为5%
该飞机预计使用年限为10年,期满无残值。
假定2009年12月31日,R公司的资产总额100亿,负债是50亿,E公司总资产20个亿,负债12个亿。E公司对融资费用的摊销和A公司对融资收入的摊销采用平均年限法(会计准则实际规定使用的方法:实际利率法)
案例一资料
问题:
,分析该笔租赁业务对承租人2010年、2011年财务报表各个主要项目的影响(为了计算方便,暂不考虑印花税);
,分析该笔租赁业务对出租人2010年、2011年财务报表各个主要项目的影响(为了计算方便,暂不考虑印花税)。
案例一背景知识
资产负债表
现代社会:资产=权益
资产=负债+所有者权益
“资产负债表”就是依据上述等式编制的
左右式结构
左边的“资产”=右边的“负债+所有者权益”
资产
负债
流动资产
流动负债
长期投资
长期负债
固定资产
无形资产
所有者权益
实收资本
资本公积
盈余公积
未分配利润
资产合计
负债和所有者权益合计
利润表
一、营业收入
减:营业成本
营业税金及附加
销售费用
管理费用
财务费用
加:投资收益(损失以“-”号填列)
二、营业利润(亏损以“-”号填列)
加:营业外收入
减:营业外支出
三、利润总额(亏损总额以“-”号填列)
减:所得税费用
四、净利润(净亏损以“-”号填列)
案例一背景知识
“损益表”
上下式结构
收入-费用=利润
如果不做任何分配,“净利润”最后就形成“资产负债表”中“所有者权益”一部分(体现在“未分配利润”中)
案例二分析
案例二的具体分析和答案见Word文档分析
表3 该笔租赁业务对承租人报表的影响情况(单位:百万元)
年份
交易
事项
承租人报表
资产负债表
利润表
资产
负债
所有者权益
收入
费用
利润
2009
2000
1200
800
2010
租赁交易
支付租金
-80
-80
80
-80
计提折旧
考虑税收:所得税费用和所得税(25%)
-20
20
-20
20
2010年底余额
1920
1180
740
练习答案
练习答案
年份
交易
事项
承租人报表
资产负债表
利润表
资产
负债
所有者权益
收入
费用
利润
2009
10000
5000
5000
2010
租赁交易
收到租金
80
80
80
80
计提折旧
-40
-40
40
-40
考虑税收
营业税(5%)
4
-4
所得税(25%)和所得税费用
9
-9
9
-9
2010年底余额
10040
5009
5031
表4 该笔租赁业务对出租人报表的影响情况(单位:百万元)