文档介绍：财会月刊·全国优秀经济期刊
阴
错账更正存在的问题与改进
荣树新
湖南工程职业技术学院长沙 410151
渊冤
【摘要】由于《会计基础工作规范》对错账更正的规定存在不全面、不具体的问题,本文对下列三种错账的更正方法进
行了探讨:一是记账凭证审核且汇总后,登账前发现记账凭证错误;二是年度内发现的总账科目无错,只是明细科目错;三
是以前年度记账凭证错误。
【关键词】会计基础工作规范错账更正
一、《会计基础工作规范》错账更正规定规范》第五十一条的规定,填制记账凭证时发生错误,应当重
1. 登账时发生错误,即记账凭证无错,只是登账时发生新填制记账凭证。即错误的记账凭证作废,重新填制一张正
笔误。根据现行《会计基础工作规范》第六十二条的规定,应确的记账凭证。该方法不妨称之为“重填凭证法”。
当将错误的文字或者数字划红线注销,但必须使原有字迹仍 3. 登账后发现错误,即登账后发现记账凭证有错。根据
可辨认,然后在划线上方填写正确的文字或者数字,并由记现行《会计基础工作规范》第五十一条的规定,应分两种情
账人员在更正处盖章。对于错误的数字,应当全部划红线更况: 发现的是当年的错账。具体又分为:第一,会计科目错
淤
正,不得只更正其中的错误数字。对于文字错误,可只划去错误。更正方法是:用红字填写一张与原内容相同的记账凭证,
误的部分。即教科书介绍的划线更正法。再用蓝字重新填制一张正确的记账凭证,均登记入账。即教
2. 填制记账凭证时发生错误。根据现行《会计基础工作科书介绍的红字更正法(二分录法)。第二,会计科目无错,仅
回金额为 350 000 元,C 的可收回金额为 550 000 元。此时 A、行二次分摊的情况的会计处理补遗。
B、C 的可收回金额均大于其账面价值,说明单项资产未发生情况 4:沿用前例,假设 2006 年初,企业有一价值 20 000
减值,而资产组却发生了减值,此时应充分考虑造成资产组减元的存货属于此资产组(设该存货和其他单项资产的使用年
值的原因,并分析估计此减值持续的时间。若以前期间由该资限相同)。此时,存货与 A、B、C 构成一个不可分割的最小独
产组带来的经济效益一直很好,这次是因为偶然因素导致减立现金流单元,则若年底对该资产组计提减值准备时,该存货
值,并且减值不会持续下去,则可考虑将发生的减值损失归集应作何处理?准则中未包括对存货减值的处理,而《企业会计
到其最终产品上,计入相关费用。若经估计该资产组会长期持准则第 1 号———存货》中对存货跌价准备的计提提到的单项
续减值下去,并且不是偶然因素所致,从管理的角度来看,应计提、分类计提、总额计提三种方法中也未提及对存在于资产
质疑该资产组的合理性,该资产组给企业带来的经济效益不组中的存货的处理。笔者认为,既然存货已经是以资产组的一
如各单项资产带来的经济效益之和,故该资产组不存在盈利项单项资产而存在,说明其无法独立带来现金流量,其独立存
性。此时,应根据企业的实际情况变更该资产组。企业管理层在也不具实际经济价值,根据重要性原则,在进行减值会计处
应当证明该变更是合理的,并且在附注中作相应说明。理时也应同资产组中其他单项资产适用同样的会计处理方
情况 3:经估计,A 的可收回金额为 150 000