文档介绍：上市公司财务舞弊及其审计线索
摘要:随着我国证券市场的不断发展与逐步完善,上市公司的条件与要求也越来越严格,但是却依旧没能完全阻止上市公司财务舞弊行为的发生。对此,笔者以上市公司财务舞弊的常用手段入手,分析了上市公司出现财务舞弊现象的原因,并提出了相应的审计线索。
关键词:上市公司财务舞弊现象审计线索
一、上市公司进行财务舞弊的常用手段
(一)利用投机行为获取收入或虚增本期收入
通常而言,企业利润是由主营业务而产生,但是当前很多上市公司的利润的产生却不走寻常渠道,很多是利用投机行为而获得。比如,证券收益、股票,以及其他一些营业外收入;此外,还有些上市公司为了追求短期内的利益,与庄家相配合,隐瞒费用支出,人为令本期利润虚增;还有些上市公司为了在某一时期使利润总额达到一定水平,会选择在报告日前通过关系网或其他渠道制造虚假销售,人为制造销售收入。此后,再选择在报告日后的某天进行退货,将已发生的成本费用直接计入“待摊科目”,降低本期成本。
(二)人为的调节企业利润
上市公司对自身利润的调节手段多种多样,他们有的会将应收款项虚增,从而起到增加利润的目的,也有的企业则通过将资产重组时发生的大笔的重组费用全部计入当年损益来降低企业利润。这样那样的手段甚至有时会造成上市公司的净利润非常高,而现金流量却出现了负数,这种情况下的利润数便是一种极具审计风险的利润。
(三)应收款项中的舞弊
通过应收款项来人为地调整利润是上市公司间一种较为普遍的方法。首先,因为我国经济已经进入到一个买方市场的环境,赊销已经成为一种较为普遍的行为,应收账款由于和利润的微妙关系使得企业很容易在此做文章。只要上市公司和其关联企业协调一致,虚增大量的产品赊销,就可以很简单的增加利润。
(四)利用关联交易
市场经济环境下,上市公司所发生的关联交易普遍存在。正常的关联企业间的交易并没有存在什么不利之处,相反,它可以有效地促进市场经济的发展。但在我国的经济环境下,关联企业之间常常虚拟出一些不真实的交易或者拆借,甚至是一些明显的不公平交易,通过这些手段,上市公司成功地达到操作利润的目的,从而误导投资者的判断和决策,使财务报告失去真实性。
二、上市公司出现财务舞弊现象的原因
我国上市公司财务舞弊行为时有发生,导致这种现象的原因是多方面的。笔者在这里归纳为以下几个原因:上市公司自身道德缺失,缺乏社会责任感。它们为了在资本市场上得到投资者更多的青睐,而一味的去追求公司利润,对公司的财务信息进行虚报造假;我国资本市场的竞争环境恶劣,上市公司之间往往为了吸引投资者而不择手段,相互打击,为的只是取得高额的回报。不利用非常手段的后果往往是被竞争对手所击败;对上市公司财务舞弊行为的惩罚力度明显不足。我国对于上市公司舞弊行为的处理往往是对舞弊行为的受害方给予一定的经济赔偿,但这些赔偿还远不够弥补投资损失的程度,而对于参与舞弊的上市公司只是进行行政处罚,而没有进行相应的刑事处罚。
三、对上市公司财务舞弊的审计线索
(一)审查是否存在利用关联企业和关联交
易进行粉饰会计报表的行为
在我国,大多数上市公司在其背后都有一个集团公司的存在。因此,对上市公司财务舞弊进行审计时可以此为线索。在审计之前就尝试理顺整个上市公司的产权关系,对整个审计工作至关重要。注册会计师等审计人员可以利用以前年度的审计底稿、