文档介绍：资产负债表日后事项
主要内容
资产负债表日后事项
资产负债表日后事项概述
资产负债表日后事项的内容
资产负债表日后事项涵盖的期间
资产负债表日后调整事项的会计处理
资产负债表日后调整事项的处理原则
资产负债表日后调整事项的具体会计处理方法
资产负债表日后非调整事项的会计处理
资产负债表日后事项的定义
资产负债表日后非调整事项的处理原则
资产负债表日后非调整事项的具体会计处理办法
第一节资产负债表日后事项概述
一、资产负债表日后事项的定义
资产负债表日后事项,是指资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的有利或不利事项。它包括资产负债表日后调整事项和资产负债表日后非调整事项。
1、资产负债表日
资产负债表日包括会计年度末和会计中期(中期是指短于一个完整的会计年度的报告期间)期末。年度资产负债表日,是指每年的12月31日;中期资产负债表日,是指各会计中期期末,例如,提供半年度财务报告时,资产负债表日是该年度的6月30日。这里的财务报告是指对外提供的财务报告,不包括为企业内部管理部门提供的内部报表。
2、财务报告批准报出日
财务报告批准报出日,是指董事会或类似机构批准财务报告报出的日期。
3、资产负债表日后事项包括有利事项和不利事项
4、资产负债表日后事项不是在这个特定期间内发生的全部事项
资产负债表日后事项不是在这个特定期间内发生的全部事项,而是与资产负债表日存在状况有关的事项,或虽然与资产负债表日存在状况无关,但对企业财务状况具有重大影响的事项。如1月销售商品,2月又退回。
二、资产负债表日后事项涵盖的期间
资产负债表日后事项所涵盖的期间是自资产负债表日次日起至财务报告批准报出日止的一段时间。
【例】
甲上市公司20x9年的年度财务报告于2x10年3月20日编制完成,注册会计师完成年度财务报表审计工作并签署审计报告的日期为2x10年4月15日,董事会批准财务报告对外公布的日期为2x10年4月17日,财务报告实际对外公布的日期为2x10年4月21日,股东大会召开日期为2x10年5月12日。
根据资产负债表日后事项涵盖期间的规定。甲上市公司20x9年度财务报告资产负债表日后事项涵盖的期间为2x10年1月1日至4月17日(财务报告批准报出日)。
如果在2x10年4月17日~21日之间发生了重大事项,需要调整财务报表相关项目的数字或需要在财务报表附注中披露,假设经调整或说明后的财务报告再经董事会批准报出的日期为2x10年4月26日,实际报出的日期为2x10年4月29日,则资产负债表日后事项涵盖的期间为2x10年1月1日至4月26日。
三、资产负债表日后事项的内容
资产负债表日后事项包括资产负债表日后调整事项和资产负债表日后非调整事项。
(一)调整事项
资产负债表日后调整事项,是指对资产负债表日已经存在的情况提供了新的或进一步证据的事项。具体包括:
(1)资产负债表日后诉讼案件结案,法院判决证实了企业在资产负债表日已经存在现时义务,需要调整原先确认的与该诉讼案件相关的预计负债,或确认一项新负债;
(2)资产负债表日后取得确凿证据,表明某项资产在资产负债表日发生了减值或者需要调整该项资产原先确认的减值金额;
(3)资产负债表日后进一步确定了资产负债表日前购入资产的成本或售出资产的收入;
(4)资产负债表日后发现了财务报表舞弊或差错。
【例15-21】——【例15-24】
(二)非调整事项
资产负债表日后非调整事项,是指表明资产负债表日后发生的情况的事项。非调整事项的发生不影响资产负债表日企业的财务报表数字,只说明资产负债表日后发生了某些情况。对于财务报告使用者来说,非调整事项说明的情况有的重要,有的不重要;其中重要的非调整事项虽然与资产负债表日的财务报表数字无关,但可能影响资产负债表日以后的财务状况和经营成果,故准则要求适当披露。具体包括:
(1)资产负债表日后发生重大诉讼、仲裁、承诺;
(2)资产负债表日后资产价格、税收政策、外汇汇率发生重大变化;
(3)资产负债表日后因自然灾害导致资产发生重大损失; 【例15-25】
(4)资产负债表日后发行股票和债券以及其他巨额举
(5)资产负债表日后资本公积转增资本;
(6)资产负债表日后发生巨额亏损;
(7)资产负债表日后发生企业合并或处置子公司。
(三)调整事项与非调整事项的区别
对资产负债表日后事项,若在资产负债表日或之前已经存在,则属于调整事项;反之,则属于非调整事项。
【例】甲公司20x9年11月向乙公司出售原材料30 000 000元,根据销售合同,乙公司应在收到原材料后3个月内付款。至20x9年12月31日,乙公司尚未付款。假定甲公司在编制20x9年度财务报告时有两种情况:(1) 20x9年12月31日甲公司根据掌握的资料判断,乙公司有可能破产清算