文档介绍：基于公平原则的基于公平原则的
内容摘要:生态税制建设应遵循税收公平原则,充分权衡国家、区域、企业以及公众之间的成本与收益。我国现行生态税制因垄断竞争、资源定价不合理、区域差异等因素,导致了不公平现象的存在,需要重点从优化区域生态税收利益补偿和保护机制、弱化生态税的中性、加强生态税收资金管理、优化征税范围和税率等方面加以规范和优化。
关键词:税制建设生态税公平原则环境保护
党的十八届三中全会进一步明确了今后税制改革的基本方向,其中生态税制建设是重头戏。这里说的“生态税”不是独立的一个税种,它不但包括很多国家专门针对环境保护设立的环境税、碳税、水污染税等,而且更多是指现行税制体系里那些能够发挥环境保护、资源和能源有效开发利用的税种。自20世纪70年代开始,生态税制建设已成为世界公认的对环境污染进行有效规制的重要方式,它的基本运作原理是按照污染者付费的原则,将纳税人破坏生态环境产生的外部成本内部化。近几年,随着可持续发展、绿色增长等战略与概念的提出,以欧盟为代表的发达国家积极探索优化本国生态税收制度,这些国家的生态税具体表现为三种形式:一是资源保护税,包括林木砍伐税、能源税、地下水和土壤保护税等;二是环境税,包括废弃物税、大气和水污染税等;三是针对环境资源保护的税收优惠,包括激励环保技术研发,促进环保产品生产、投资与消费的优惠政策等。
文献综述
(一)生态税的经济学理论基础
作为准公共物品,生态资源具有非排他性,即它一般不归任何私人专有,可以向所有人开放使用,同时它在消费方面又有一定的竞争性,即一旦某些私人占用了特定的生态资源,那就会影响一些私人对该资源的使用。例如,河流作为一种生态资源,如果某企业的生产活动对它产生了污染,就会对其他生产企业与消费者产生负面的影响,即产生外部性,因为公共物品非排他性的存在,生态资源的使用者对生态资源的供给或者维护将会不足,这时往往需要政府出面补充不足。由此可见,公共物品与外部性理论是研究生态税的经济学理论基础。
外部性指的是作为微观经济主体的生产或消费者,其经济决策或活动通过非市场机制对其他生产和消费者产生的,并且这些其他生产和消费者自身不能控制的直接或间接的影响。1890年,马歇尔在他的《经济学原理》一书中第一次系统阐述了外部性理论,其后庇古(Arthur ,1877-1959)在1920年出版的“The Economics of Welfare”一书中发展了马歇尔的外部性思想,提出“庇古税”原理,即根据污染者对生态环境造成的危害程度征税,利用税收工具来弥补污染者私人成本与社会成本的差距,促使两者达成一致。但是庇古税因为在设计与计算上的难度,很难作为一种政策在实践中运用。此后,1971年保莫(Baumol)和欧姿(Oates)提出标准收费法;巴罗(Burrows)在1979年提出逐步控制法,该方法可以实现对庇古税的不断优化调整,直至发现最优税率(计金标,2000);此外还有Dewees在1983、Turner在1990等专家学者的建议对生态税的理论研究与实践提供了重要的思想源泉。
生态税的另一经济学理论基础是公共物品理论。公共物品的非排他性意味着生态资源往往很难限制不付费者的使用,于是“免费搭车”现象出现,这会导致生态资源的滥用或供给与维护不足,此时市场机制失灵,政府不得已承担起进行环境规制的主要责任,对生态领域的投资成为政府一项公共支出,但是早期先污染后治理的投资理念对生态环境保护的效果不尽理想,于是,生态税便进入政府公共政策的范围。最早对公共品税收原则进行分析的是庇古(Pigou,1920),他以基数效用论为理论基础提出:当公共品的消费边际效用与税收边际负效用相等时,公共品的供给实现最优化;1954年,萨缪尔森通过一般均衡分析得出:当公共物品边际成本与不同消费者为公共品支付价格之和相等时,公共物品的供给最有效率。生态环境作为公共产品,其破坏或损失会对社会福利产生负面影响,诺德豪斯(Nordhaus)和托宾(Tobin)在1972年提出:一个社会国民经济福利的衡量不能单纯依据GNP和GDP,生态环境的损失会导致国民生活品质和经济福利的下降,所以经济增长模型的构建需要考虑环境资源的约束(武严军等,2002)。同时为更好的促使经济增长,充分利用税收作为规制手段对生态环境进行有效的保护和治理成为更多专家学者深入探讨的话题。
(二)生态税相关理论文献综述
随着全球生态环境的恶化,20世纪70年代西方国家已普遍将生态税制建设作为政府实现可持续发展战略的有力手段,1972年OECD国家提出“PPP原则”,即“Polluter Pays Principle(污染者付费原则)”,并据此制定实施了一系列生态税收政策,相关的理论与实证研究文献也大量出现。比较有代