增值税留抵税额明细科目.ppt

文档介绍：增值税会计处理规定
山东天元同泰会计师事务所有限公司
泰安分所石淑芬
E-mail:shishufen1129@
Tel:[phone]
目录
2
二
4
6
一、主要原始凭证及会计科目设置
二、三级科目的核算——销项税额
三、三级科目的核算——进项税额
四、三级科目的核算——其他专栏
五、二级科目的核算
六、财务报表相关项目列示
3
一、主要原始凭证及会计科目设置
一、主要原始凭证
(适用于一般纳税人和小规模纳税人)
除增值税扣税凭证之外的票据
一、会计科目设置
(二)科目设置

一、会计科目设置
(一)销项税额的核算内容

①企业销售货物、服务、无形资产或者不动产、提供应税劳务应收取的增值税额;
②发生销售退回或按照税法规定允许抵扣的增值税额应冲减销项税额,只能在贷方用红字登记。

销项税额是指纳税人发生应税行为按照销售额和增值税税率计算并收取的增值税额。
销项税额=销售额﹡税率(17%,13%,11%,6%,零税率)
销售额=含税销售额÷(1+税率)
(二)销项税额的核算
二、三级科目的核算—销项税额
(【提示】借方科目根据结算情况选择 )
借:银行存款(现销业务)
应收账款(普通赊销业务)
应收票据(赊销业务—商业汇票结算)
预收账款(预收款业务)
贷:主营业务收入
应交税费—应交增值税(销项税额)
【例1 】2017年2月3日,信诚建筑公司与幸福房地产开发公司签订建造合同,承包职工食堂,工程造价为400万元(不含税),预计总成本为320万元。签订建造合同的当天信诚建筑公司收到50%的工程造价款,若工程于合同规定的2018年12月按期完成,将收到另外50%工程造价款。
【解析】财税[2016]36号:纳税人提供建筑服务、租赁服务采取预收款方式的,其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。2017年2月收到预收款时,纳税义务发生,应开具增值税专票。
销项税额=200×11%=22(万元)。账务处理:
借:银行存款 2 220 000
贷:预收账款 2 000 000
应交税费——应交增值税(销项税额) 220 000
二、三级科目的核算—销项税额
【例2】接上例,若2017年累计实际发生成本1 800 000元,应当采用完工百分比法确认提供劳务收入。合同完工进度按累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例来确定。
信诚建筑公司计算出2017年度的完工进度是=1 800 000/3 200 000=56%
该公司2017年度应确认合同收入和合同费用的账务处理
借:主营业务成本 1 792 000(3 200 000×56%)
工程施工——合同成本 448 000
贷:主营业务收入 2 240 000(4 000 000×56%)
  销售建筑材料等存货的处理
【例3】2017年10月7日,信诚建筑公司将用于建造的建筑材料钢材多余出的10吨出售,开出增值税发票注明价款80 000元,税款13 600元,款项尚未收到。
借:应收账款 93 600
贷:其他业务收入 80 000
应交税费——应交增值税(销项税额)13 600
  出租存货、固定资产、无形资产等让渡资产使用权收入
【例4】2017年6月30日,信诚建筑公司将办公楼中的一层出租,租期3年,年租金120万元(不含税),2017年7月1日收到2017年度半年的租金。确认2017年的增值税销项税额
二、三级科目的核算—销项税额
及租金收入。属于不动产经营性租赁,若办公楼属于2016年4月30日之后取得并出租,使用11%;办公楼属于2016年4月30日之前取得并出租(出租不动产老项目),可选择按5%的征收率计税。
纳税人提供租赁服务采取预收款方式的,其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。
2017年7月1日,按11%计税,销项税额=60×11%=66 000(元)
借:银行存款 666 000
贷:预收账款 600 000
应交税费——应交增值税(销项税额) 66 000
每月末确认收入
借:预收账款 100 000
贷:其他业务收入 100 000
【提示】若出租的是机器设备等动产固定资产,按17%计税,分录同上,销项税额为102 000(60×17%=102 000)元。
按5%的征收率计税,若开出普通发票的金额为63万,增值税额=63/×5%=30 000(元)
借:银行存款 630 000
贷:预收账款 600 000
应交税费——简易计税 30 000
二、三级科目的核算—销项税额
、销售折让和销售退回